房地产企业营改增纳税申报及案例解析-凯发游戏

一、申报表文件梳理

1、，总局发布了《关于全面推开改征后增值税有关事项的公告》（2016 年第 13 号），包括一主表五附表，固定表，进项结构明细表，增值税减申报明细表，申报表及附列资料，增值税预缴税款表；

2、，总局发布2016年第27号公告，对增值税纳税申报有关事项进行了明确，调整了进项结构明细表、小规模申报表及附列资料；

3、，总局发布2016年第30号公告，再次对申报有关事项进行了调整,增加了分析测算明细表,由从事建筑、、或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人填报。

二、案例（根据总局培训资料改编）

a 房地产企业(一般纳税人）自行开发了b 房地产，施工许可证注明的开工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日开始预售房地产，至2016年4 月30 日共取得预收款5250 万元，已按照营业税规定申报缴纳营业税。a 房地产企业对上述预收款开具收据，未开具营业税。该企业2016 年5 月又收到预收款5250 万元。2016 年6 月共开具了增值税普通发票10500万元（含2016 年4 月30 日前取得的未开票预收款5250 万元，和2016 年5 月收到的5250万元），同时办理房产产权转移手续。

2016 年6 月还取得了建筑服务增值税专用发票价税合计1110 万元（其中：注明的增值税税额为110 万元）。经计算，本期允许扣除的土地价款为1500万。纳税人选择放弃选择简易计税方法，按照适用计算缴纳增值税。

问：纳税人在7 月申报期应申报多少增值税税款？

解析：

（一）纳税人按照《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号)（以下简称办法）第十一条、第十二条规定，应在6 月申报期就取得的预收款计算应预缴税款。

应预缴税款=5250÷（1 11%）×3%=141.9 万元

（二）纳税人6 月开具增值税普通发票10500 万元，其中包括5250 万元属于《办法》第十七条规定的可以开具增值税普通发票的情形。

（三）根据《办法》第四条，销售额可扣除当期允许扣除的土地价款。

（四）纳税人应在7 月申报期按照《办法》第十四条规定确定应纳税额：

销项税额=（5250-1500）÷（1 11%）×11%=3378.38×11%=371.6 万元

进项税额=110 万元

应纳税额=371.6-110=261.6万元

应补税额=261.6-141.9=119.7万元。

纳税人应在7 月申报期应补增值税119.7万元。

一般计税下税负比较：应纳营业税262.5万元，应纳增值税261.6万元。

如果这题选择简易征收：

6月应预缴税款=5250÷（1 5%）×3%=150 万元

7月应纳=5250÷（1 5%）×5%=250万元

应补税= 5250÷（1 5%）×5%-150=250-150=100 万元

简易征收下税负比较：应纳营业税262.5万元，增值税261.6万元。

三、申报表填写（为便于讲解，以下单位为万元，小数点保留1位，实际填表时请按规定填写。）

（一）填写《增值税预缴税款表》