业务流程再造之贷款业务转换成购销业务详解-凯发游戏

《语音版：从《人民的名义》想到的纳税筹划中的》一文在本公众号发表后，众议纷纷，有为此方案折服的，有进行了深化和发挥的，还有的仍对筹划方案不理解的。为便于大家更好的理解业务流程再造，小颖结合税醒堂主冷星的《对一“网红”筹划的优化表达》一文进行详解。

忠的例子

a公司向c公司借款5000万元，500万元不得进项抵扣。这时我们引入b公司，a公司向b公司采购一套设备，价值5000万元，b将设备以5000万元卖给c，c现款付清，b向c开具17%的增票；c将设备以5500万元的价格转卖给a，c向a开具17%的增票，a公司多付的500万元就是利息，取得设备的专票可以进项抵扣。

小颖解析：例子中a公司向c公司借款5000万，支付利息费用500万，根据规定，不能抵扣进项税额。我们将此业务转换成购销业务：

假设a公司此时正需要采购设备，这里不一定是设备，可以是等，只要是动产都可以（由于不动产的销售和需要缴纳土地和）。

第一步，将a向b采购设备，转换为c向b采购设备；

c向b支付5850万，取得b开具的增值税专用，票面金额5000万元，可以抵扣进项税额5000*17%=850万；

第二步，c将设备卖给a；

a向c支付6435万元，c开票增值税专用发票给a，票面金额5500万元，销项税额5500*17%=935万元，c应纳税额935-850=85万元。

很多读者在这一步提出质疑：“c要多承担500*（17%-6%）=55万的税，c愿意吗？”——是这样吗？

要理解这一步筹划，必须深通增值税的基本原理，增值税以产品购买价格为，在进入最终流通环节（个人消费或生活消费）之前，环环征税、环环，直至进入消费环节不再退税，所有环节应纳增值税之和由最终消费者承担。

c向a收取6435万元，包含了85万税，c虽然缴纳了85万税，实际已向a收取。

第三步，a取得进项发票抵扣税款

a支付6435万元向c购入设备，取得票面金额为5500，税额为935的增值税专用发票抵扣税款。

比较流程再造前后：

再造前以贷款方式：c应纳增值税30万。a直接向b采购，可抵扣进项税额850万。

再造后以购进动产方式：c应纳增值税85万。a向c采购设备可抵扣935万。

再造前由于a无法抵扣税款贷款利息，相当于到了流转环节最后一道环节，30万税款由a承担。再造后，由于a和c都不是最终环节，交纳的增值税都相当于代收款性质，可以不考虑增值税的影响。

换种表达方式：再造前以贷款方式，c公司缴纳6%，但是a公司不能抵扣，整体为6%；再造后以购进动产方式，虽然c缴纳17%增值税，但是a公司可以抵扣17%，上下游来看税负为0。

冷星的例子

（一）a公司欲购进一批商品，由于，需向c公司借入流动资金5000万元，年息利500万元。鉴于利息进项不能抵扣，经二公司协商，由c公司先出资5000万元购入该批商品，然后以5500万元的价格，转售给a公司，并约定货款于一年后一次性付清。

冷星分析：这样“资金借贷业务”就转换为“商品购销业务”，500万元的“利息”进项得以完全抵扣，而且这里抵的500万元进项，不是资金利息的“6%”，而是商品购销的“17%”。

小颖分析：本例与杨律师举的例子类似，不再赘述。

（二）a公司欲从事某项业务，由于资金短缺，需向c公司借入流动资金5000万元，年息利500万元。鉴于利息进项不能抵扣，经二公司协商，a公司将其闲置或积压商品5000万元，销售给c公司。一年后，c公司以5500万元价格，再将该批商品销售给a公司。

冷星分析：这样“抵押借款业务”则转换为“商品购销业务”，500万元的“利息”进项得以完全抵扣。但仍需注意的是，该方案不宜用“不动产、无形”作为抵押品，另外，既然是“商品购销业务”，就需要有真实的实物货物参与，当然，实物货值是否价值5000万元，可另说，但不要“虚构无实物的交易”。对于实物商品是否需要实际“流转”，则可通过双方签订“商品代管协议”的方式来解决。

小颖解析：此例属于对业务流程再造的深化与发挥。我认为相当于将贷款业务转换为。

小颖言税的例子

甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税17%。甲企业需向乙贷款120万元，5个月利息10万元。由于借款利息不能抵扣，甲乙协商后进行了业务流程再造：甲先将一批商品以110万销售给乙公司，5个月后乙公司再以120万的价格，将此商品销售给甲公司。流程再造后甲可以抵扣进项税额20.4万。具体如下：

2017年，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，为900000元，增值税专用发票上注明销售价格为1100000元，增值税为187000元。协议规定，甲企业应在将所售商品购回，回购价为1 200000元，另需支付增值税204000元。货款已实际收付，不考虑其他相费。

甲企业的如下： 

1、时： 

借：   1287 000 

　　贷：——应交增值税（销项税额）187 000 

　　　　   1100 000 

借：发出商品    900000 

　　贷：    900000

2、由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期。因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期费用。

5至9月，每月应计提的利息费用为：

（1200000-1100000）÷5=20000元

借：财务费用   20000

　　贷：其他应付款   20000

3、9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为 1200 000元，增值税额为204000元。

借：其他应付款    1 200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 204000

　　贷：   1404000

借：库存商品   900000

　　贷：发出商品   900000