企业政策性搬迁财税处理总结-凯发游戏

一、政策性搬迁的处理依据

关于印发《解释第3号》的通知（财会[2009]8号）规定："企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如行会计处理？企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政直接拨付的搬迁补偿款，应作为处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定和、有关性支出、及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延，并按照《准则第16号——》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业第4号——》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。"

二、

（一）收到拆迁补偿款 1000万

借：  1000

　　贷：专项应付款  1000

理解： 专门设一个专户，只能存这笔钱和用这笔钱，因为后面要做政策性搬迁。

（二）支出

1、发生计入当期损益的支出时：

借：、等 200

　　贷： 200

同时：

借：专项应付款 200 

　　贷： 200

理解：搬迁支出用了200，减少了银行存款，减少了，用的不是企业自己的钱，不应减少利润，因此要弥补利润，用多少补多少，贷记营业外；专项应付款专户上的钱减少了借专项应付款。

2、发生时：

（1）

借：固定资产、无形资产等 800

　　贷：银行存款 800

同时：

借：专项应付款 800

　　贷：递延收益 800

（2）折旧、：

借：、费用等 80

　　贷：（摊销） 80

同时：

借：递延收益 80

　　贷：营业外收入 80

理解：搬迁到一个新的企业以后，用搬迁补偿款添置长期资产买新设备等，资产要提折旧，无形资产要摊销，假设花了800万用于资本性支出，专项应付款专户上的钱减少了800万，不影响利润的记在递延收益（年和年之间叫递延）。什么时候影响利润了什么时候弥补利润；计提折旧或摊销时，利润减少，要补足利润，从递延收益中进利润，贷记营业外收入。当期影响利润，当期补；以后影响利润，以后补。

3、结余补偿款的处理

借：专项应付款

　　贷：资本公积

理解：拆迁补偿的余额为什么转资本公积而不是营业外收入？防止企业虚增利润，放资本公积，将来转，还是国家投入的资本。

三、政策搬迁的所得税文件分析

1、《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关处理问题的通知》（国税函[2009]118号），已失效，发文日期2009年，失效日期2012年。该文件执行时，购置资产支出可以从搬迁收入中扣除，并且该资产可计提折旧。

2、《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号），部分失效，自2012年10月1日起执行（根据公告2013年第11号，第二十六条失效）。购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除，该资产可提折旧。

3、《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号），自2012年10月1日起执行。规定2012年第40号公告生效前（2012年10月1日前）已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁，购置资产支出，可以从搬迁收入中扣除，但该资产折旧不能扣除。

四、政策性搬迁与商业搬迁有何不同？

如果是商业搬迁，现在拔的补偿款要计入当年的应纳税所得额；如果是政策性搬迁，这笔钱采用清算的办法，假设收到1000万，搬迁过程中有费用有损失，有添置新资产，假设费用花掉200万，购置资产花掉600万，用不完的200万等到搬迁完清算交税，有了延期纳税的过程，如果五年都搬迁不完，在第五年做清算交税。

五、搬迁收入与搬迁支出内容

搬迁收入包括补偿收入和资产处置收入，不包括处置取得的收入。搬迁资产处置收入指企业自行变卖资产的收入，国家给予收回土地的补偿款，因此属于搬迁补偿收入口径。

搬迁支出分为费用类支出本性支出，即搬迁费用支出和搬迁资产处置支出。

企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

六、搬迁完成的确认

符合下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

（1）搬迁规划已基本完成；

（2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

七、亏损弥补

企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

八、征收管理

企业应当自搬迁开始年度，至次年前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。企业应向主管税务机关报送的相关材料，包括

（1）政府搬迁文件或公告；

（2）搬迁重置规划；

（3）拆迁补偿协议；

（4）资产处置计划；

（5）其他与搬迁相关的事项。

企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度时，应同时报送《企业政策性搬迁清算》及相关材料。

九、经典例题

2013年5月，因政府组织实施的交通基础设施建设的需要，a企业计划由郊区某镇整体搬迁至开发区。同年8月，a企业分别向郊区国税局和开发区国税局报送了政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。2013年9月，a企业全面停产并开始向开发区搬迁，2014年12月搬迁规划基本完成并开始逐步恢复经营，2015年度生产经营收入达到搬迁前年度生产经营收入的50%以上，2016年度生产经营收入超过了搬迁前年度生产经营收入。

企业对搬迁事项进行单独核算与管理，各事项如下：

（一）收到政府给予的停产停业损失补偿款1000万元；

（二）企业被征用土地尚有净值600万元未摊销，政府通过置换方式将开发区价值800万元的60亩土地划拨给企业，在该土地投入使用前，a企业陆续投入后续支出70万元；

（三）企业原有的厂房被拆除，取得材料变卖收入10万元，该厂房原值500万，被拆除时已累计税前扣除折旧350万元；企业在开发区新建厂房共支出1200万元；

（四）搬迁期间：变卖车辆1部（净值1万元），取得变卖收入3万元；出售一批，取得收入30万元（成本为20万）；其余未能售出，被搬运到新厂区，支付运输费用1万元。

（五）支付职工安置费用10万，支付停工期间的职工工资及费150万元；

（六）支付各类设备搬迁安装费用15万元，临时存放搬迁资产发生场地费1万元。

（七）为搬迁需要，购置运输车辆1部，支付价款及相费共20万元。

问题：

（一）该企业的搬迁完成年度为2015年度。

（二）该企业的搬迁收入=1000 10 3=1013万。

（三）该企业的搬迁支出=资产处置支出150（厂房净值） 车辆净值1 其他与搬迁相关的费用1（原材料搬运费） 安置职工实际发生的费用10 停工期间支付给职工的工资及福利费150 各类资产搬迁安装费用15 临时存放搬迁资产而发生的费用1=328万元。

购置运输车辆1部，支付价款及相关税费共20万元，不能扣，因为企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

（四）关于政策性搬迁，以下说法正确的有（   ）。(ad)

a.企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

b.企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。

c.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁出地主管税务机关负责企业搬迁清算。

d.搬迁损失可以在搬迁完成年度一次性扣除。