企业所得税-凯发游戏

本导图制作依据：

《中华人民共和国法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，第一版：《思维导图学企业所得税法及实施条例》

第一章　总则

第二章　应纳税所得额

第一节　一般规定

第二节　

附：

一、《企业所得税法》

第二章　应纳税所得额 

第五条　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征入、收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 

第六条　企业以形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 

（一）销售货物收入；   

（二）提供劳务收入；   

（三）转让财产收入；   

（四）股息、红利等权益性； 

（五）；   

（六）租金收入；   

（七）使用费收入；   

（八）接受捐赠收入； 

（九）其他收入。 

第七条　收入总额中的下列收入为不征税收入： 

（一）财政拨款；   

（二）依法收取并纳入财政的行政事业性收费、政府性； 

（三）国务院规定的其他不征税收入。 

 

二、《企业所得税法实施条例》

第二节　收　　入　

第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括、、、、准备持有至到期的以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定、、、、、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

第十三条　企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

第十四条　企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、、、以及其他存货取得的收入。

第十五条　企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储、保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条　企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让、生物资产、无形资产、股权、等财产取得的收入。

第十七条　企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出决定的日期确认收入的实现。

第十八条　企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照约定的债务人的日期确认收入的实现。

第十九条　企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条　企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供、、、以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条　企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的、。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

第二十二条　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的、收入、补贴收入、违约金收入、收益等。

第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第二十四条　采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

第二十五条　企业发生，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、或者分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第二十六条　企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的。

企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

三、收入、企业所得税收入、收入 

（一）增值税收入

根据《改征增值税试点实施办法》第三十七条第一款、《增值税暂行条例》第六条第一款的规定，销售额为销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

对于财政补贴收入，《国家税务总局关于取消增值税扣税认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

2019年1发布的《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》 第十五条指出:“销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的，包括全部货币或者非货币形式的利益，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

国务院规定可以差额计算销售额的，从其规定。”

（二）企业所得税收入

1.企业所得税的征税收入。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；

（3）转让财产收入；

（4）股息、红利等权益性投资收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入；

（8）接受捐赠收入；

（9）其他收入。”

2.企业所得税的不征税收入。《企业所得税法》第七条规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：

（1）财政拨款； 

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。” 

 根据上述政策规定，企业所得税确认的收入包括各种来源，从范围上看要大于增值税销售额的范围。一般来说，除税法列举的不征税收入外，企业取得的收入均纳入企业所得税收入总额。而企业取得的收入如果不属于政策列举的“销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物”范围，则不缴纳增值税。

（三）会计收入

《第14号售收入》第二条规定:“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”

《小准则》第五十八条规定:“收入，是指小企业在日常生产中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括:销售商品收入和提供劳务收入。”

根据上述规定，从会计角度，注重强调在“生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，而企业所得税确认的收入包括“各种来源取得的收入”，增值税则仅限于销售货物或者应税劳务收取的款项。

四、其他

关于股息、红利所得

从经济性质上来说，股息、红利属于税后利润分配，也就是说，这部分投资收益已经是征过企业所得税的，之所以还将它们纳入收入总额，主要是基于以下考虑：由于股息、红利是纳税人进行权益投资获得的经济回报，是导致纳税人净资产增加的经济利益流放的重要组成部分，因此，企业取得的股息、红利纳入收入总额之中。但由于股息、红利是被投资企业税后利润分配，如果股息、红利再全额并入应税收入中征收企业所得税，会出现对同一经济来源所得的重复征税。特别是经过的投资层次越多，结构越复杂，重复征税的程度就越来越严重，因此，税法中将符合条件的之间的股息、红利收入作为免税收入处理，以此来消除公司间股息、红利的重复征税问题。

关于

（一）国税函〔2008〕875号规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循和原则。 文件规定：

1. 企业销售商品确认收入实现的条件、各种销售方式确认收入实现时间；

2. 企业提供劳务收入的确认条件、确认时间。

（二）总局公告2010年第19号与收入有关规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

（三）国税函〔2010〕79号与收入有关规定：

1. 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

2. 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

3. 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业等股东中按该项股权所可能分配的金额。

4. 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的转为的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的。

（四）总局公告2012年第40号规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总。下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

（五）财税〔2014〕116号、总局公告2015年第33号规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（六）国税函〔2008〕828号、总局公告2016年第80号规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

1. 用于市场推广或销售；

 2. 用于交际应酬；

3. 用于职工奖励或；

4. 用于股息分配；

5. 用于对外捐赠； 

6. 其他改变资产所有权属的用途。

企业发生上述规定情形，应按照被移送资产的公允价值确认销售收入，但对被移送资产的税务处理另有规定的，应按照相关规定执行。

 

关于不征税收入

（一）一般性规定

《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定收入总额中的下列收入为企业所得税的不征税收入：1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定：企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（二）其他不征税收入

1.自2008年起，对理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金利息收入，社保基金从中取得的收入，包括买卖、、债券的差价收入，基利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资、投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

依据：《、国家税务总局关于社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）第一条

2.自2008年1月1日起，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；依据：《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）注：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业（股本）的。 　3.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1） 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的办法或具体管理要求；（3） 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

依据：《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条

4.符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

依据：《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五条

5.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第一条第（二）项