企业财务的垃圾桶?其他往来如何审—菜鸟的审计入门之路(七)-凯发游戏

part.1

对于刚入行的审计届菜鸟来说，熟悉每个科目的审计套路，是当下最重要的任务。

今天我们来探讨，其他往来科目如何审计。其他往来科目，顾名思义，指的是其他应收款和其他应付款。其他应收款和其他应付款主要核算除主营业务以外，和公司外部各方发生的款项。最常见的有：

1、保证金、押金、备用金

2、资金拆借款、资金往来款

3、预提费用

4、代收代付款、暂收暂付款

5、股权款、长期资产处置应收款项等

对企业来说，其他往来科目，简直是个万能科目。员工领备用金，挂其他应收款；收到一笔钱，但是不知道是什么业务，暂挂其他应付款；只要你能灵活运用这个科目，做账水平就能有很大进步。

对于审计来说，其他往来科目，虽然不直接和公司主营业务相关，却能折射出很多企业经营的实际情况。

比如：其他应收、应付往来科目很乱的公司，资金、费用内控制度不会太好，会计做账的水平也一般。如果涉及到员工经常支取备用金，但不及时给票，就会出现其他应收款长期挂账的情况。同时，如果实际控制人占用公司资金，或者将公司资金拆借给外部方，也会在其他应收款科目中出现。如果是小公司，这类资金占用不是什么大问题，但是如果大公司，或者拟上市公司，这类资金占用会存在障碍，同时也反映出公司的资产不够独立。

下面我们详细展开来说。

part.2

首先，我们先来看下其他往来科目定义。

其他应收、付款：是企业应收、付款项的另一重要组成部分。是企业除应收（付）票据、应收（付）账款和预付（收）账款以外的各种应收（付）暂付（收）款项。

定义容易理解，但由于他涉及到许多除一般购销以外很多业务实质，也折射出企业经营的实际情况，实际理解数字背后的意义，仍有一定困难。

举个例子：公司账面其他应收土地开发保证金300万元，账龄1-2年。如果单纯看账目，会计处理很简单：

借：其他应收款 300万元

　　贷：银行存款 300万元

但深入了解后，原来是公司购买了xx政府招拍挂的一块地用于新项目的建造、开发，为了保证未来会按期开发，交给xx政府土地开发保证金300万元，达到预定进度后，xx政府退还该土地开发保证金。

了解到这里，我们不禁自问：

1、为何1-2年了还没有退回？是公司进度未达到预计要求，还是规定的日期尚未到？

2、如果公司进度未达到预计要求，那该保证金还能如期收回来吗？是否有减值风险，需要计提坏账损失？

3、其他项目购地开发时，是否都是类似情况，需要交保证金，如果其他地方不用，公司这个项目需要，那是否还有背后的情况，需要进一步补充了解？

这就是一笔简单的保证金，背后折射出的实际业务意义，也是该科目审计难点。

part.3

有了感性的认识后，我们再将思维切换到理性的审计程序引导上。对其他往来科目的审计程序一般要遵从下述套路：

1、获取并编制其他应收、付款的明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；（只有先找出我们能够识别的审计总体，才能保证审计的对象情况，基本完整）

2、获取或编制其他应收、付款账龄分析表：1年以上大额其他应收、付款项，需要了解实际原因。其他应收款账龄分析时，如果发现长期大额未收回的情况，需要评估原因，并考虑计提坏账损失；

3、识别关联方往来款项，对合并内关联方进行对账，核对发生额和余额；对合并外关联方发函，证实发生额和余额；

4、对大额其他应收、付款项发函，跟进回函控制，确保对方直接向会计师回函；

5、对其他应收款发生额、余额区分性质，主要分为：备用金、保证金、代收代付款项、暂收暂付款项、资金往来款（关联方和非关联方）、预提费用、预提赔偿金、应收股权款、应收长期资产款等；区分性质后，对某些发生额较大，或者余额较大的其他应收款单独分析业务实际情况，评估实际情况：

(1) 是否合理；

(2)是否符合经济常识；

(3)是否具有逻辑性；

(4)是否需要对账务处理作出调整；

6、根据评估的风险因素，相应增加其他审计程序。

对于上述程序，理解起来比较容易，但实际操作起来，难度系数较大。通常我们认为，审计底稿里反映的审计思维，决定了你的审计水平。我们首先要了解套路，其次就是历经“千锤百炼”，最终定会形成一套思路清晰、程序完整的审计底稿。

part.4

我们引入具体的案例分析：

公司账面其他应收款的期末明细中，有“xx人民法院执行款专户”，期末余额100万元。100万，不是个小数目，仔细了解了后，原来是公司因诉讼所缴纳的保证金。

诉讼保证金是原告必须提供给法庭来继续索赔和诉讼的，它可以在对原告不利的任何讼费命令下使用。它提供了被告在财务条款的保障，当法院命令原告支付，而原告无法或不愿意支付费用时，以确保被告在保卫索赔时不会过度负担辩护费用。

简单地说，就是虽然你是原告，但是你不一定就是正义的一方，当故事翻转时，被告由于财产保全，在财产上造成的损失，需要原告提供保证金，加以保障被告可能的损失。

公司作为原告，因业务诉讼他人，应法院要求缴纳100万保证金。对案件进一步了解后，我们需要补充对辩护律师、法律顾问发函，并评估：

1、案件基本情况是否符合逻辑，是否有法院文件支撑；

2、案件的胜诉可能性，案件的结果对公司财务带来的预计获益和损失大概有多少，是否考虑作出账务调整；

同时，在审计报告出具前，我们要跟进该案件的进展，了解该保证金的后续情况。必要时，作出调整或作为重要事项披露。

part.5

案例较为简单，实务远比这些复杂。了解上述基本的套路、逻辑，熟悉底层思维，有利于我们进一步提升认知的高度。此刻努力做好功课，打好扎实的基础，一切该来的，都在路上，向你靠近。