暂估,你如此变幻莫测,想搞什么把戏-凯发游戏

q：审计难点：如何核实实务中的各种暂估？

freecity：

由于权责发生制的存在，暂估在实务中就“应运而生”，也让审计汪们颇为头疼。

让我们先一起来回顾暂估经常出现的几个场景：

*已符合收入确认条件，但暂未开具发票和结算，对收入进行暂估确认；

*已符合成本费用确认条件，但暂未开具发票和结算，对成本费用进行暂估确认；

*资产已经实际到货，但尚未开具发票和结算，按照暂估确认；

*工程已经达到预定可使用状态，但尚未进行竣工结算，或者竣工结算暂未完成，按照暂估金额确认入账；

……

当然，还有其他很多场景，需要进行暂估。既然是暂估，那就存在一定的波动区间，而由于没有发票、结算单据等外部资料的佐证，真实性也存在不小的疑问，这确实给审计带来了不小的困扰。

今天，我们结合案例，来聊一聊如何做好“暂估”的审计。我们分为四步走。

第一步：暂估的时点是否正确？

案例1：某公司将发货，客户验收作为收入的确认时点；2019年末，公司根据期末发货，客户验收的情况，确认暂估收入1,000万元。但是上述暂估收入，在2020年6月才开具相应发票，并且结算。公司确认暂估收入的原始单据是企业内部的发货单据，并由客户签收人签字。

这里我们不禁奇怪，对于一个结算周期并不长的制造业公司来说，为何19年末暂估的收入，在2020年6月才开具发票进行结算。这里要给大家提示一个小tip，就是实务中，交易的双方一般在互相对交易确认的情况下，才会开具增值税票，因为红冲比较麻烦，所以开专票相对谨慎。

这意味着，这笔交易在2020年6月双方才基本确认，并开具发票。根据合同中约定的发货到开票一般周期（2个月）来看，显然，这个过程异常长了。那我们就需要去查核实物、原始发货单据的真实性，并对客户进行函证，来判断公司期末确认暂估收入的时点，是否正确。

这也是为什么实务中，我们会进行截止测试，对期末时点“突击确认的大额收入”等情况，给予足够关注。

第二步：暂估的金额是否准确？

在我们识别出暂估后，我们必须要回答一个问题：暂估的金额是否准确？我们引用案例来说明。

案例2：公司采购一批原材料，2019年末材料到货，但实际未开具发票并结算，因此对上述材料进行暂估确认。暂估金额按照暂估单价和到货数量来确认。通过查看单据，了解到公司暂估单价为1200元一吨；但从计价测试中发现，上述原材料在1-12月的采购平均单价为1500元一吨，两者存在较大的差异。

我们需要找到合理的解释。如果企业告诉我们是正常的材料采购价格波动，必须获得“强有力”的证据，因为波动幅度高达25%，幅度非常大；也可以通过查阅采购明细账，发现可能是少暂估了材料运输费用所致，那就结合1-12月的该材料运输价格，计算出大致的每吨运费，调整采购材料的暂估金额，使暂估金额符合实际情况。

第三步：暂估真实性是否有足够的支撑点？

暂估的原始单据大多为公司内部单据，因此真实性很难100%核实。我们一方面可以通过分析性程序来判断，暂估有没有“假的可能性”；另一方面，可以通过期后测试，来印证报表日的暂估金额是否准确，暂估是否真实。

最好的方法，当然是用后续发生的事实来印证“预计”的暂估。我们用案例来说明。

案例3：企业2019年推广一项新的业务，推广费用由各个销售员根据费用报销制度使用。2019年末，存在较多的销售费用尚未提供实际发票的情况，公司预估100万元推广费用。

审计时，需要让公司提供100万元推广费用的底单，也就是这100万是如何预估的。部分企业，在业务不规范的情况下，100万可能不具有底单；也有部分企业，为了操纵不同报表期间的利润，人为确认100万这个金额，可能也不具备详细底单。

在无法获得底单的情况下，我们必须要跟进期后实际发生的情况。事实是，上述推广费用在2020年1-3月只报销了30万元（属于2019年度）；因此，根据期后实际的情况，我们调减了70万元业务推广费。公司表示不同意，声明报销的流程比较长，不能按照1-3月来确认调整金额。这就需要进一步了解公司的费用报销制度和报销周期了。

第四步：暂估是否完整？

暂估的完整性也是我们需要考虑的问题。比如，公司期末预付保险费50万元，那上述保险费是否已经发生？如果已经发生，我们就需要暂估确认保险费用50万元，并结转预付账款。

实务中也存在采购设备暂估不完整的问题。

案例4：公司采购一批机器设备，合同总价为500万元，合同签订时预付30%定金，设备到货时，再支付30%，验收合格后，支付35%；一年后无质量问题，再支付剩余的5%。2019年末，设备已经到货，公司支付了60%的价款，挂预付账款300万元。上述均不考虑增值税金。

对于设备已经到厂，但尚未使用的情况，我们需要对预付进行调整：

借：在建工程 500w

　　贷：预付账款 300w

　　　　应付账款 200w

这就是我们对采购暂估调整的过程。

最后，总结一下：

第一种情况：公司按照权责发生制做了暂估

我们要核实：

＊暂估的时点是否准确？

＊暂估的金额是否准确？

＊暂估的真实性是否ok？

第二种情况：公司没有按照权责发生制做暂估

我们要结合实务情况，核实并调整暂估的金额。

由于核实暂估的好策略，在于查看期后的情况，因此暂估的审计是一项“需要后续不断跟进、更新”的工作。当然，除了时间迁移策略外，获取外部其他非关联方的印证，也是一个不错的办法。仅仅从公司提供的单据，就确认较大金额或者特殊项目的暂估，是不够谨慎的，也是程序执行不够到位的。