企业投资方式有哪些?如何对不同投资进行审计?—菜鸟的审计入门之路(九)-凯发游戏

part.1

上次我们讲了企业融资方式及审计注意点，今天来讨论企业的投资方式以及如何开展审计。投资由于涉及的会计处理判断，需要综合考虑较多的因素，比如投资意图、投资比例、享有投资回报的方式等等，对于刚入行的菜鸟审计员来说，存在一定难度。

同时，投资还涉及到合并报表的处理。很多考出cpa的同事，由于没有实务经验，对于合并的理解非常浅显，合并调整和抵消的分录思路都不明朗，但当他们亲自操刀做过一次小合并后，理论和实务的融合会让他们对知识加深理解，也有能力把工作做好。题外话了，今天我们先来大致了解下投资审计的思路，把理论的基础打扎实，以后接触实务时，才有能力将两者更好地融合。

part.2

首先，企业的投资方式有哪些呢？之前提过的固定资产、无形资产等，也是企业扩大经营的投资方式。同时，公司可以通过购买债券、金融衍生产品进行投资。

但我们这里要讲的重点是股权投资。根据投资意图和投资能力的不同，股权投资可分为以下几种（新金融工具准则实施之前的分类）：

1、 可供出售金融资产：对被投资单位不具有重大影响，也不能共同控制，短期内没有交易意图；

2、 长期股权投资：对被投资单位具有重大影响或能够共同控制；对被投资单位能够施加控制；

3、 以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产：对被投资单位不具有重大影响，也不能共同控制，持有以交易为目的，获取投资增值；该部分主要运用金融工具准则，鉴于更新后的金融工具准则19年开始使用，这部分后续单独展开讲。

今天我们主要来看可供出售金融资产和长期股权投资的处理要点。如果我们想判断投资的初始确认会计处理是否正确，首先要对投资有所了解。那么，如何对公司的投资进行剖析，了解清楚呢？

part.3

股权投资，体现在公司持有被投资单位的股份。因此从工商系统中可以查到公司的所有股权投资，这里简单介绍下几个重要的工商信息查询网站，并附上使用说明和心得：

1、国家企业信用信息公示系统：；官方系统，更新还算及时，但是查询的信息较少，页面只展现一些重要的工商信息：

2、企查查：

企查查是一个一站式企业信息查询平台，通过查询企业信息，查看评价，帮助查询人获取相关信息，用户可以在该平台商查询企业的工商信息、股东法人信息、诉讼失信等信息，产品有app、网页、微信三种形态。相比国家企业信用信息公示系统，企查查能看到错综复杂的股权关系，更有利于帮助我们了解一家公司的“前世今生”。

企查查的页面较为人性化，因为它有面向互联网用户的友好交互界面。

3、启信宝：

4、天眼查：

上述两个查询网站和企查查基本类似，这三家的功能我简单做过一个对比，基本都是细枝末节的会员服务不同，大致都是类似的。所以大家可以选择其一，如果信息不能确认，可以多平台查询。因为有些平台信息更新可能不及时。

那问题来了，如何通过查询工商信息来了解公司所有的投资呢？其实，查询外部网站信息，主要是对公司账面投资起到一个完整性核查的作用，以及对部分真实性进行佐证，比如持股比例、股权变更时间等。

下面用天眼查网站查询了蚂蚁金服的股权情况，包括股东情况和投资单位（截至今日）：

对外投资明细中，我们能看到蚂蚁金服对外投资的所有单位（已经在工商系统中办妥股权变更手续的投资单位）的名称、法定代表人、注册资本、成立日期、存续状态和公司的出资比例。单位名称和法定代表人都可以进一步点击进去查看被投资单位的明细，以及法定代表人所持有的其他投资、任职的公司等等。

从外部工商系统确定公司的投资范围后，我们需要对本期新增的投资：

1、获取投资协议、和投资相关的股东会董事会决议、被投资单位最新的公司章程（变更后）；查看公司的投资比例，是否有派遣董事的权利；

2、对投资部的相关投资负责人员了解投资意图，是否对被投资单位派遣董事；

3、获取被投资单位的截止日报表（资产负债表和利润表），简单了解被投资单位的经营情况，查阅外部信息等综合考虑公司的投资是否有可能存在减值；

对上期已存在的投资，我们要跟进截止日该公司的最新情况，补充了解公司本期是否对该单位进一步投资，持股比例是否发生变化。

这里会有一个难点，需要经验积累才会慢慢掌握，就是投资意图的了解。公司实际经营情况，千变万化，基于某种利益的捆绑，公司的投资形态、投资意图有可能蒙上一层面纱，让刚入职的菜鸟看不清楚，无法判断。

因此，只有随着我们对公司经营的各种形态逐渐了解，可能有一天会恍然大悟：哦，原来这个投资是出于这样的目的。菜鸟阶段必须要做的，是学会通过查询外部系统核实投资的完整性，对能够判断投资初始确认处理的，写出判断依据，无法胜任的，及时提交给更有经验的同事。投资无小事，必须处处上心。

part.4

初始确认了解清楚后，后续的持续核算以及终止确认，我们需要关注点什么呢？

我们知道，投资核算可以分为成本法、权益法，或者按照公允价值计量。一般情况下，投资的后续计量方式如下：

1、不具有重大影响及不能共同控制的投资：无公开市场报价，采用成本法核算，按照历史投资成本计价；有公开市场公允报价，按照公允价值计量；

2、具有重大影响或能够共同控制的投资：采用权益法核算，根据被投资单位权益的变化，按照持股比例相应确认公司的投资账面价值的变化，一般来说，如果不考虑商誉等调整因素，权益法下的投资账面价值应等于被投资单位的净资产乘以相应的投资比例；

3、能够控制的投资：单体采用成本法核算，合并采用权益法核算。合并又是一门大学问，说起来会计处理比较有趣的地方，很多体现在合并中。

投资是公司账面的重要资产，因此我们需关注截止日公司投资是否存在减值迹象，是否需要计提减值，减值迹象主要包括：

1、被投资单位经营亏损，且不具备扭亏为盈的能力；

2、被投资单位经营无法持续；或所处的经济、技术、法律环境发生重大变化， 对被投资单位的经营产生不利影响；

3、市场利率或其他市场报酬率提高，从而影响公司对该投资预计未来现金流量的折现率，导致投资的可收回金额大幅度降低；

简单的说，如果被投资单位经营变差，公司的投资就很可能存在减值。因此对于重要的被投资单位，我们往往需要对其展开审阅程序，查看其经营是否正常，投资是否可能出现减值。

最后，需要了解的就是投资的终止确认。被投资单位清算，或者公司出售该股权投资，就需要对投资终止确认。会计处理本身并不复杂，关键是在实务中，公司会有各种眼花缭乱的方式退出投资，具体的核算需要结合业务实质，尽量让会计数据真实反映公司处置该投资的情况。

part.5

上述是有关股权投资的基本情况了解和对其审计的要点。内容是非常基本的，要点是很明确的。根据准则，投资还涉及到很多复杂的会计处理和业务判断，在这里没有逐一展开，一方面是因为菜鸟审计系列，需要了解的最好浅显易懂，另一方面则是上述部分，的确是对投资审计过程中最常遇到的问题。