报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第二弹)-凯发游戏

01

引  言

上一次，我们一起讨论了几个报告中勾稽的小地方（详情戳报告中几个勾稽的小地方，知道你就赚了），获得了大家一致好评。当然也有读者来“挑事”，说太easy了。哈哈，但事实是实务中，确实很多时候，都容易忽略这些细节。

今天，我们继续引入第二弹，有关于报告中几个勾稽的小地方补充，尽量轻松愉快，容易上手。

02

现流附表核对

现流附表，是将净利润调整成经营活动现金流量的过程，它长这个样子：

我们一项一项来核对。

1. 资产减值准备

=－（利润表中信用减值损失 资产减值损失）

为什么是相反数？

因为利润表中这两项，红字代表损失，蓝字代表收益。而这两项对净利润造成了影响，但实际不影响经营活动现金流，所以要扣除这两项。

红字待补损失时，意味着要加回来；

蓝字代表收益时，意味着要减回去。

因此这里是相反数。

2. 固定资产折旧、油气资产折耗、生物性生物资产折旧=固定资产注释中本期计提折旧 投资性房地产中本期计提折旧

3. 无形资产摊销=

无形资产变动表中“本期计提摊销” 投资性房地产变动表中“本期计提摊销”

这两部分，我们在前文第一弹中，已经提到过了，那就不再赘述了。

4.长期待摊费用摊销=

长期待摊费用增减变动表中的本期减少

这一项也比较简单，减少的部分实际无现流产生，但是影响了净利润。

5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=

- 利润表中资产处置收益

6.固定资产报废损失=

营业外支出中报废损失-营业外收入中报废利得

第五项和资产减值损失类似，也是相反数，主要是要剔除这项对利润的影响，因为这一项作为资产处置收益，会影响利润，而现流项目，则是投资性活动。第六项也一样，也属于投资性活动。

而第五项和第六项的区别主要是：如果处置资产，则相关损益在“资产处置收益”科目体现，如果报废资产，则相关损益在“营业外收支”中体现。

7.公允价值变动损失=-利润表中公允价值变动收益

8. 投资损失=-利润表中投资收益

上述两项也较为简单，直接就可以从利润表中取数，但是也是相反数，大家要注意一下。

相对复杂的四项：财务费用、存货、经营性应收和经营性应付，我们今天先对财务费用和存货来具体展开。

03

财务费用

附表中的财务费用，主要是剔除非经营性的。那我们就要来找找，财务费用中，一般有哪几项非经营性项目。

财务费用分为：

利息收入：经营性利息收入、投资性利息收入、筹资性利息收入

利息支出：借款利息支出、经营性票据贴息、企业之间拆借利息支出、筹资性票据贴息

汇兑损益：在汇率变动中单独反映

日常手续费用：金额较小时，均在经营活动中反映

上述项目中，汇兑损益，由于不影响经营活动现流，所以都需要做相应扣除。而日常手续费用，一般来说都作为经营活动反映，因此在这里，就不需要扣除。

利息收入和利息支出，就要具体情况具体分析了。附表中的财务费用的组成应该是：

财务费用（收益以"-"号填列）=

非经营性的利息支出-非经营性的利息收入 汇兑损益（损失为正数，收益为负数）

财务费用的注释中，我们能捕获利息收入和支出、汇兑损益等金额，但是不一定能精准捕获非经营性的部分。因此，这里没有直接的一一对应关系，只能用来复核大概的准确。

04

存货的减少

存货的减少，意味着本期购买的存货少于本期实际的营业成本，也就是用的比买的多，这样期末才会有所减少。

在这种情况下，组成净利润的成本，实际并没有实打实地支付出去，因此要考虑这部分的影响因素，把它加回来。

我们来看看这一项的勾稽方式：

存货的减少（增加以"-"号填列）=

存货期初账面余额-存货期末账面余额-本期转销的存货跌价准备

为什么要减去本期转销的存货跌价准备？

我们可以拆分来看。将本期转销的存货跌价准备单独剥离出来，也就是净利润减去本期转销的跌价。

由于本期转销的跌价是冲减主营业务成本的，因此会导致净利润的增加；但是这部分利润的增加，实际上不会引起经营性现金流的增加，因此需要扣除。

不知道用这样的方式解释，大家能否更深入理解这一项呢？

05

总  结

为了让大家能够尽量理解并吸收，我们打算拆解问题，化整为零，因此今天先和大家分享这些地方。

经营性应收和应付的内容比较多，下文第三弹中，再和大家集中进行探讨。一旦深入后，我们会发现，现流附表，是如此有趣。