报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第三弹)-凯发游戏

01

引  言

报告中现流附表的勾稽，上回我们聊了大部分，还剩下较为复杂的经营性应收和应付。

很多初学者，对经营性应收和应付不是很理解，这到底是什么，在实际运用中也不熟练。

那么这篇文章，我们就和大家一文说清楚，到底是什么，怎么去做。

02

经营性应收、应付，到底是什么

不妨和大家说一个小故事。

我刚来事务所的时候，听到高年级的同事们在讨论现流附表，其中一个同事说：哇！原来你们都在研究经营性应收和应付啦，太厉害了。

那个时候，作为一个审计届新生，我连应收应付都还不清楚，更别提经营性应收和应付，是什么鬼了。

....... 可见这个项目，是具有一定层次的。

今天，我们就趁这个机会，和大家一起揭开经营性应收和应付的面纱，来看看他们到底是什么。

前文中，我们聊到了现流附表：

 

现金流量表附表，是一张向观众展示净利润如何调节为经营活动现金流量的过程表。

在考量一个企业的经营能力时，经营活动现金流量净额，是一个非常重要的概念，它意味着在日常经营活动中，企业能够产生现金的能力。

假设会计是按照收付实现制来确认的，那么净利润理论上就等于经营活动现金流量净额。因为我们就按照现金流，来算利润。

但实际会计是基于权责发生制的，于是就出现了上述调整过程。

上述调整过程的部分项目说明和数字勾稽，我们在前文中已经浅显易懂地向大家展示了，有兴趣可以戳：

报告中几个勾稽的小地方，知道你就赚了（第二弹）

那今天的主角，在上述铺垫后，马上就要登场，也就是经营性应收和应付。

为什么他俩会出现在这个调整的过程中？我们举例来说明。

例1：

老王卖茅台，2020年度收入1,000万，成本400万，费用300万，最后挣了300万。

正常来说，现金流也就是300万了。

例2：

老王卖了茅台，但是期末还有别人欠他的货款100万，虽然挣是挣了300万，但实际现金流只有200万。

这里就是考虑了经营性应收的减少-100元（0-100）

又比如：

例3：

老王期末欠了供应商50万，本期虽然是挣了300万，但是由于有50万的货款还没有支付，所以本期实际的现金流是350万。

这里就是考虑了经营性应付的增加50（50-0）

通过上述的例子，大家能够初步理解经营性应收和应付了吗？实务中当然会复杂很多，但基本的本质就是如此。

或许有朋友会问，那就简单的应收应付期初和期末相减就好啦？

当然不是。这里是经营性应收应付，而不是应收应付，因此我们必须要把应收应付中的非经营性项目剔除，这个过程非常重要，也很考验能力。

我们可以稍加拓展，来说明上述这段话的内容。同样，仍引用上述的例子。

例4：

老王卖茅台，但没有本金可以支付货款，于是向朋友小杨借了100万元，列示科目：其他应付款100万。

本期老王卖茅台，收入1000万，成本400万，费用300万，最后挣了300万。（为简化，暂不考虑其他应收应付）

按照公式我们需要考虑经营性应付的增加（100-0），也就是实际经营现金流是300 100=400，因为挣了300，借了100。

但实际经营现金流还是300。

因为其他应付100万，是借款的性质，它属于非经营性，因此需要剔除。

写得较为通俗、口语化，大家能够理解吗？

应收应付的期初和期末取数，office软件可以帮我们直接生成，但需要我们去结合业务来判断，即剔除掉非经营性的，抓取经营性的这一步。

这其实也是现金流量主表中，经营、筹资和投资分别列示的另一种表现。经营现金流的本义，是经营，它细水长流，持续有力。

03

常见的非经营性应收、应付项目

通过上面几个小例子，我们或多或少对经营性应收和应付，有所了解了。

既然上面也提到了，最重要的是剔除掉非经营性项目，那我们就来看看，常见的非经营性项目有哪些：

1. 应收、应付投资款

本期尚未支付的投资款，体现在应付中；

本期尚未收到的投资回收款，体现在应收中；

这两项作为非经营性，需要剔除

2. 应收、应付筹资款

和投资款类似，作为筹资性，需要剔除

上述两项，比较容易理解。我们可以从各大往来款中去寻找，当然也可以从投资类、筹资类的底稿中去寻找。

3. 购买固定资产支付的进项税

税跟着价款走。

出售货物的销项税，跟着收入列示在销售的现流中；

购买货物的进项税，跟着成本列示在购买的现流中；

支付经营费用的进项税，跟着费用列示在支付其他的现流中；

购买固定资产的进项税，跟着固定资产列示在购建长期资产的现流中。

因此，这一项作为非经营性，需要剔除

这一在长期资产科目中可以找到，也可以通过应交税费底稿来查找。

4.本期核销的应收款

核销的应收款，也要剔除，并不是因为其属于非经营性，而是因为这种情形的应收款的减少，并不是真正的减少。因此需要剔除，还原真实的经营性应收变动过程。

这一点，是不是还是挺难理解的？

我们不妨再举个例子，形象说明。

例5：

老王卖茅台，收入1000万，成本400万，费用300万，最后挣了300万。期初应收货款50万，找不到对方人，就只能核销了。期末无应收货款。

按照正常的逻辑，应是300 （50-0）=350

但核销的那部分，实际不是真正的减少，需要剔除，因此是300 （50-0）-50=300

下述两项，和第四项的意义是类似的：

5.汇兑损益引起的应收款增加

6.汇兑损益引起的应付款增加

我们知道，期初期末如果有外币应收应付款，都需要用汇率进行折算，得出人民币金额。

因此，汇兑损益引起的应收款增减，并不是真正的、实质性的增减，因此也需要剔除。

我们继续往下看：

7. 货币资金不属于现金及现金等价物

比如存入的经营性保证金100万元，不属于现金等价物。这一项不单独体现为一个会计科目，属于“隐形的经营性应收”。

实质是：虽然在货币资金科目，但实际是一项“隐形应收款”，因此这一项的期初期末的增减变动，也属于经营性应收，需要反映在其中。

上述这一项和之前的六项都不一样，属于找出隐形的经营性应收。

8. 用票据支付购买固定资产款本期减少数

这类和购买固定资产进项税是类似的。

应收票据的减少，不一定都是经营性的减少，因此需要剔除票据购买固定资产这类投资性的减少，也就是剔除非经营性的。

针对这一点，大家应该也比较熟悉，也就不再展开了。

04

总  结

经营性应收和应付的介绍，就到这里了。希望上述的讲解，对大家有所帮助。

有时间，我们可以用案例来加以说明，更加详细、生动。数字有趣，就在于此。

大家以为报告勾稽系列已经结束了吗？当然没有，我们下次继续第四弹：现流主表的勾稽。