一份给审计新生的底稿拯救指南-凯发游戏

01

刷底稿的境界，有三重。

第一重：按照模板或者参考上年底稿做程序，在执行的过程中，遇到形形色色，看似没那么简单的问题，并且要想办法去解决这些问题，然后在底稿中反映出来这一思考、执行和下结论的过程。

第二重：从报表出发，理解财务报表层次下，自己所做的底稿的重要性；同时也知道每一个底稿，怎么开，怎么抓重点，怎么去发现、识别问题，怎么去处理、解决问题。

第三重：从业务出发，业财结合。了解公司所处的行业，知道这一套报表和账目，所呈现的是公司的哪些具体业务。从业务出发，去思考财报的真实公允性，并且针对性地去设计程序，并沟通和执行。

三重境界由低往高，不仅需要时间的积累和项目的磨炼，也需要自己的勤思和努力。

审计这份工作，就像一个小妖精，有她的磨人之处，但当你能够有信心去理解并驾驭好它，就会发现她的可人之处，有趣之处。

但凡叫“xx师”的，总是有一技之长的。今天，我们就和大家一起来聊聊，刚入手不久的你，抑或是进入短暂迷茫期的你，如何打开做底稿的正确姿势。

02

啊，项目经理通知我明天去做一家制药公司，可能会分配给我做收入底稿。怎么办，我还没有做收入底稿的经验。小a愁眉苦脸地说道。

参考底稿和模板，边做边摸索呗。j同学乐观回答。

哎，哪有那么容易的。项目现场大家都很忙，我也不敢经常问问题。一来怕自己不够专业，二来也担心打扰到别人。但我自己又想不出来。不知道该如何了。小a反驳道。

别那么焦虑。你先看看，有什么是可以提前做准备的。之前收入的底稿，你也有见过一些，先看看别人怎么做的。j同学慢条斯理地说。

上述感受和对话，想必大家可能都遇到过吧。

在刚刷底稿的时候，对于paper这一新鲜词汇，我们都还没有在头脑中形成具象，如何有信心能做好它？害怕，来源于源自心底产生的陌生感。

所以，刚开始免不了一路跌跌撞撞，掉坑里又爬起来的熟悉场面。接下来，小编要和你慢慢说，如何写底稿，不再那么迷茫。

03

我们首先来看底稿的大致框架。

1. 识别底稿的主题：也就是审什么？比如收入底稿，那就是对报表中的“收入”科目进行审计。

2. 理解审计的目标：完整性、真实性、截止测试、权利和义务、计价分摊等，这些聊起来太抽象了，根本不好理解。

那我们再换一种说法。以收入为例：

公司是做什么业务的，本期确认了多少收入；

公司确认收入的方法是怎样的，按时点or时段？

确认收入金额怎么来确定？结合收入=数量*单价，那在看金额的时候，就需要进一步分拆；

公司本期确认的收入是真的吗？该不会有虚构的收入吧？

公司本期收入确认时点准确吗？会不会有提前或延迟确认收入的情况？

公司本期确认的收入是否完整？有没有账外收入？

这些就是有关于完整性、真实性、截止测试、计价分摊等的具体展开。每一个科目，都可以这样去展开，从而我们也能更好地理解审计目标。

3. 抓住底稿审计的重点：抓重点，真的太重要了。在复核底稿时，我经常发现，想要看的重点内容，都没有出现，反而是一堆形式底稿，纯粹的数字堆叠，意义不大。

那如何抓重点？这肯定是围绕着第1和2中的审计对象和审计目标而展开的。比如收入，按客户列示后，前五大客户的收入，就是重点核查对象；

比如公司本期存在业绩承诺，那收入的提前确认，就是重点中的重点。很有可能公司为了达到业绩承诺，去虚增收入或提前确认收入，从而美化财报。

4. 设计并执行审计程序：有些审计程序是必须的，而有些是可以个性化的。

从方式来看，主要包括询问、查询合同发票等原始凭证、穿行测试、观察、重新执行、复核计算、实质性分析程序、细节测试等等。方法多种多样，但要方法起作用，还是要始终围绕前述3点。

5. 结合执行的程序结果，发表结论。可以先单项发表，基本完成后，再对整体发表结论。那对什么发表结论？发表怎样的结论？

我们仍以收入为例：

对xx公司财报中的收入是否恰当、公允、正确反映发表意见：是or否or保留or无法表示意见等。

反映在底稿中，就体现为审计后可接受，审计后不可接受等。

这里要讲究逻辑，也就是底稿审计的目标引领我们找到审计的重点，审计的重点引导我们花时间和精力执行相应的审计程序，执行程序后获得的证据，又能统一起来支撑我们发表审计意见。

这就是底稿的一整个框架。到这里，你觉得已经完整？其实不然，我们还有最后一步：

6. 将上述的1-5，完整详细地记录在底稿中。由于工作忙碌，也有可能因为表达不熟练，我们通常会遗漏这一步，或者没有做好这一步。

见字如见面。见底稿如见人。

底稿是我们的工作成果，是在年报中挥洒汗水形成的结晶。因此我们都要有这个意识，在做好事情的基础之上，写好底稿。

04

上述的框架下，如何寻找到更具体的，可以实操落地的的方法呢？

虽然，上述的框架不是结合某个具体底稿而展开的，却是基本通用的底稿编制思路，掌握了后足够使我们达到底稿的二重界。

但话说回来，我们如何去将实操落地呢？这里，经验固然是非常重要的要素，但如果有一个底稿编制的sop，应该会让理论更能落地。

比如，以收入底稿为例，我会这样展开这个sop：

一、收入审计的定义和要求

上来，先基本扫雷，讲清楚收入审计是怎么一回事。

二、收入底稿审计过程

1. 了解公司的业务，不同业务下的收入确认模式

在2020年，小编结合新收入准则的实施，对不同行业的收入确认模式进行了探讨，从业务出发，增进我们对财报上收入的理解，有兴趣的朋友可以回戳：

一探常见行业的收入确认模式（5）：电信业、软件业、游戏业和电商业

一探常见行业的收入确认模式（4）：金融行业和租赁业

一探常见行业的收入确认模式（3）：医药行业 教育业

一探常见行业的收入确认模式（2）：航空服务业 机场业

一探常见行业的收入确认模式（1）：房地产 建筑业

2. 获取财报、账目，细化到末级明细和具体凭证；了解收入确认的相关内部控制和关键的节点，了解从业务发生，到收入最终记载在报表中涉及到的关键人员；一般可以通过观察、询问、穿行测试去了解。

3. 对财报中收入及相关科目进行分析性程序，了解横向的波动是否剧烈，了解纵向的结构是否有较大的变化；

比如收入大幅增加，但应收账款却也增加很多，这有可能表明收入虽然多了，但实际收现的并不多，可能会诱发我们对收入确认真实性的猜测。

同时，结合行业看看公司的收入变动趋势是否和行业的趋势保持一致。

比如某一行业因为收到政策的不利影响，整体经营业绩都呈现下滑；但公司的业绩却逆势上涨，这就是存在明显不一致，我们要留心了。

4. 编制收入的明细表，包括但不限于分产品、分地区、分客户的明细，并和报表数核对，账表是否一致。要细查到账目，首先必须保证账表是一致的。

5. 对收入进行各个维度的分析性程序。有时候收入的上涨，可能来源于价格的提升；有时候则是因为数量的增加或者产品内部结构性的调整。而毛利率也是如此，有时候是量价的影响，有时候是产品结构性调整。

做分析性程序时的tips：

忌不了解目的和关键点盲目开展；

忌数据堆叠却毫无逻辑和业务支撑；

6. 对收入进行各项细节测试，包括但不限于真实性测试（双向测试）、截止性测试（结合收入确认时点）等；

7. 对收入进行发函，包括对客户函证，对海关函证。这里我们可以延伸到另一个sop，也就是函证的专项流程，其中会包括如何抽样，如何执行发函，如何跟踪并反馈发函等各项程序；

8. 和其他科目相互印证和勾稽。收入常和应收账款、应交税费相关联；成本常和存货科目、应付预付账款、应交税费等多个科目相关联。

由于“有借必有贷，借贷必相等”的存在，科目之间的印证关系无处不在。我们抓重点针对性地去做验证，可以查看公司的账务处理，是否完全准确。

9. 对公司特有的收入事项的专项核查：

（1）经销商核查

（2）贸易商、加盟商核查

（3）大额退货退款核查

（4）第三方收款、个人卡收销售款核查

（5）关联方销售核查

……

10. 其他进一步需要执行的程序

三、收入底稿审计警示点

1. 天然的高风险审计领域，认定为财报层面重大错报风险科目；

2. 要结合行业和业务来看收入，而不是单纯地以表看账，以账看表。

3. 月末、年末突击确认的大额收入，不得不防；

4. 重大的退货和退款，要引起足够的重视；

5. 和业务相关的返利和佣金，如何体现在账面？处理是否正确且合规？

6. 关联交易是否公允；是否存在关联交易非关联化，从而导致收入虚增或利润转移？

7. 客户解释的收入相关问题，前后是否存在矛盾？有无其他渠道可以作证？

8. 收入确认时点是否合理？有没有不恰当的调节会计估计或政策？

…… 

四、收入审计底稿相关案例

此处篇幅有限，暂不具体展开。

五、收入审计底稿的总结和反馈

sop写好了后，肯定是需要来回改进和提升的。在这样的过程中，逐步完善。

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来总结一下：上面有刷底稿的三重境界，一个系统的底稿框架，和以收入为例的简单底稿sop，希望对“困于底稿中的你”有所帮助或启发。

是否能拯救，我无法确定。但这确实是我从业10年，分享给你的刷底稿核心指南。

如果大家对上述sop有兴趣，或者对做底稿有自己的想法和建议，也都欢迎留言分享。