资产、股权划转专题学习-凯发游戏

一、文件依据

1.《中华人民共和国法》

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

3.《 国家税务总局关于企业改制过程中有关政策的通知》（财税〔2003〕183号）

4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号 ）

5.《财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 》（财税〔2014〕109号）

6.《国家税务总局关于（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号 ）

7.《财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地政策的通知》（财税〔2018〕57号）

8.《财政部 税务总局继续执行企业 事业单位改制重组有关政策》（财政部 税务总局公告2021年第17号）

 

二、思维导图

三、处理

(一）100%直接的母之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权处理，子公司按接受投资（包括，下同）处理。母公司获得子公司股权的以划转股权或资产的原计税基础确定。(交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的（以下简称“情况变化后”）：母公司应按原划转完成时股权或资产的视同销售处理，并按公允价值确认取得长期的计税基础；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。)

母公司：

借：——子公司

　　贷：长期股权投资（按原账面价值）

　　　　——应交增值税（销项税额）

子公司：

借：长期股权投资等（按原账面价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：/资本公积——母公司

情况变化后：

母公司：

借：长期股权投资——子公司（划转完成时被划出股权或资产的含税公允价值）

　　贷：长期股权投资等（原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（）

子公司：

借：长期股权投资等（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本/资本公积——母公司

(二)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。(情况发生变化后：母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。)

母公司：

借：资本公积（或实收资本）

　　贷：长期股权投资等（按原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

子公司：

借：长期股权投资等（按原账面价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：资本公积（或实收资本）

情况变化后：

母公司：

借：资本公积（或实收资本）（划转完成时股权或资产的含税公允价值）

　　贷：长期股权投资等（原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（投资）

子公司：

借：长期股权投资等（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：资本公积（或实收资本）

（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。(情况发生变化后：子公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司应按撤回或减少投资进行处理。)

母公司：

借：长期股权投资等（按原账面价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：长期股权投资——子公司

子公司：

借：实收资本

　　贷：长期股权投资等（按原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

情况变化后：

子公司：

借：实收资本（划转完成时股权或资产的含税公允价值）

　　贷：长期股权投资等（原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（投资收益）

母公司：

借：长期股权投资等（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：长期股权投资——子公司

(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减处理，划入方按接受投资处理。（情况发生变化后：划出方应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司根据交易情形和会计处理对划出方按分回股息进行处理，或者按撤回或减少投资进行处理，对划入方按以股权或资产的公允价值进行投资处理；划入方按接受母公司投资处理，以公允价值确认划入股权或资产的计税基础。）

划出方子公司：

借：资本公积///实收资本

　　贷：长期股权投资等（按原账面价值）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

划入方子公司：

借：长期股权投资等（按原账面价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：资本公积（或实收资本）

情况变化后：

划出方子公司：

借：资本公积（或实收资本）（划转完成时股权或资产的含税公允价值）

　　贷：长期股权投资等（原账面价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（投资收益）

母公司：

借：长期股权投资等（含税公允价值）

　　贷：长期股权投资——划出方子公司

借：长期股权投资——划入方子公司

　　贷：长期股权投资（含税公允价值）

划入方子公司：

借：长期股权投资等（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：资本公积（或实收资本）

 

四、参考案例

100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司无偿划转资产的涉税及会计处理

甲公司系，持有乙公司100%的股权，甲公司拥有一条生产线，为800万元（不含税），已提折旧300万元，目前公允价值为600万元（不含税）。2020年4月，甲公司将此生产线无偿划转给乙公司。相关涉税及会计处理如下：

2020年4月资产划转时：

甲公司：

借：    500

　　    300

　　贷：    800

借：资本公积    578

　　贷：固定资产清理    500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    78

乙公司：

借：固定资产    500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）    78

　　贷：资本公积    578

假设2020年7月情况发生变化时：

甲公司确认视同销售所得：600-(800-300)=100

借：资本公积    100

　　贷：资产处置损益    100

乙公司按公允价值600万元确认划入资产的计税基础：

借：固定资产    100

　　贷：资本公积    100

企业所得税按规定填写《企业所得税年度》a105100 《企业重组纳税调整明细表》、《资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》和相关资料（一式两份）