一份审计汪必须有的调账指南-凯发游戏

编辑按：作为一名奋战在一线的审计汪，调账是必备的技术活。如果你的调账水平不行，恰巧又遇到一位高段位的会计，可能会被虐的不行。所以，我们有必要在平时精进自己的调账水平，同时结合工作，不断地积累和提升。

什么是调账？

会计分录是描述一项经济业务的会计语言。它有标准的符号和规则，以复式记账为基础，承载于各个会计科目，利用“有借必有贷，借贷必相等”的定律，以不同的形式呈现出这个大千世界多样化的经济业务。甚至很多时候，我们还能悟到一些人生哲理，是的，这是会计的精华所在，如果你不爱分录，等同于不爱会计，也很大可能做不好会计这份工作。

调账，顾名思义，是对原有的会计分录进行调整。由于原有的会计分录并不能正确反映一项经济业务，因此我们需要对其调整。调整的主体有会计，也有审计。调整的方式主要有

1.冲销原有分录 编制正确分录

2.原有分录 调整分录组成正确分录

今天我们就结合这两个角度，来谈一谈如何调账，特别是有些调表不调账、未分配利润过入等的情况，讨论并说明。

理解会计科目和主要账户处理

要具备一定的调账水平，并不是动动嘴皮子，或者看一篇文章就ok。调账显然比做账要难，所以首先必须要有基础的账务处理能力。账务处理能力取决于：

1.对经济业务实质的理解

2.对会计语言实质的理解

很多人学过会计，会做一些最基本的分录，比如开票确认收入，但款项没有收到。业务很简单，借：应收账款；贷：主营业务收入和应交增值税。

之所以将对经济业务实质的理解放在第一位，是因为会计语言需着力于对经济业务真实公允的反映，同时需要考虑及时性、可比性等各项维度。撇开经济业务做分录，只能叫“死做”，而会计分录恰是有活性的，有生命力的，这也是为什么很多造假最终会填不平的原因，因为会计分录的复式记账原则，让有利益的同时必有损失，如果没有，是时候未到。

有关会计分录和主要科目账务处理，在后台能够获取的《2019年企业会计准则及应用指南及解释》中第1449页开始有所提及，如下：

 

一共有156个会计科目，并包括资产、负债、收入、成本、权益、费用等各大类。下方会对每个科目核算的内容和主要的会计处理加以说明，比如：

有关这一点，需要靠平时的积累，的确不是一篇文章能说得清的。上述资料可供大家枕边书，随时可以参考，查漏补缺。

对当期数据如何调账？

调账可分为对当期数据调整和对前期数据调整。

对当期数据调整的思路非常简单，基于经济业务，思考正确的处理，结合公司原有的账务处理，做出调整。刚才也说到调整一般有2种方法：

1.冲销原有分录 编制正确分录

2.原有分录 调整分录组成正确分录

 

举例说明：2018年期末公司应付职工薪酬余额为500万元，实际应计提600万元。

1. 冲销原有分录 编制正确分录

对原有的分录红字冲销：

借：管理费用 -500

　　贷：应付职工薪酬 -500

编制正确的分录：

借：管理费用 600

　　贷：应付职工薪酬 600

2.原有分录 调整分录组成正确分录

原有分录不变，再补充调整差额100万元：

借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬 100

 

两种调整方式最终的结果，都是使得资产负债表中应付职工薪酬余额调增100万元，利润表中管理费用调增100万元，完全一致。实务中我们一般习惯采用第二种方式，因为对于审计汪调账来说，第二种方式更方便、快捷。但很多会计在做账时，往往会采用第一种方式，因为冲销后再重新做，账务更加清晰，不容易搞错。

对前期数据如何调账？

对前期数据调账会稍微复杂一些。会计调账时通常会采用“以前年度损益调整”科目，方便查阅对前期数据的具体调整。由于一般企业所得税汇算清缴在每年5月份，所以汇算清缴时的所得税和上年计提的所得税费用往往会不一样，需要进行调整。

 

举例说明：

a公司2018年计提当期所得税费用1000万元，已缴纳800万元，期末应交所得税余额200万元。2019年5月汇算清缴的2018年度所得税费用为900万元，a公司应调减100万所得税费用。调整如下：

① 如果调整时应交税费余额＞100万元

借：应交税费-应交所得税 100万

　　贷：以前年度损益调整 100万

② 如果调整时应交税费余额≤100万元（假设为80万元）

借：应交税费-应交所得税 80万

　　其他流动资产            20万

　　贷：以前年度损益调整 100万

同时将以前年度损益调整结转至未分配利润科目：

借：以前年度损益调整 100万

　　贷：未分配利润 100万

 

我们在审计当年会计数据时，往往是对当期数据调整，不太涉及到第二种。但当做ipo项目或者收购项目的两年一期审计时，往往需要做好几年的试算平衡表，并编制调整分录。2017年的调整分录，在过入到2018年的试算中时，就经常有些小朋友搞得不清楚如何过入。其实思路也很简单。

一：借贷均是资产负债表科目，不涉及损益和未分配利润科目

无需过入上年损益，只需要考虑本年度的审前数字是否符合会计处理，是否需要调整。即遵循审前数字 审计调整=审定数字的原则。

二：借贷有一方涉及损益或未分配利润科目

需过入未分配利润科目，但对方科目要视不同情况考虑，即根据2017年调整分录中涉及的损益是否已在本年度考虑而做出不同的过入分录。

 

举例说明，比如2017年我们调整了工资薪酬：

借：管理费用 100万

　　贷：应付职工薪酬 100万

属于借贷有一方涉及损益科目的情况：

① 100万公司在2018年度已经补提 

借：年初未分配利润  100万

　　贷：管理费用     100万

（冲掉当期的100万，因为100万已计入上期）

② 100万公司在2018年度尚未补提

借：年初未分配利润        100万

　　贷：应付职工薪酬     100万

特别要考虑上述损益在本期是否已经做了考虑，做了考虑后，在对其调整的时候，思路会有所区别。

调整分录分为哪几类？

一般的调整分录分为：

重分类：通常指资产负债表科目重分类；

不涉及损益的调整：通常指科目错误列示的调整或者对冲类调整等；

涉及损益的调整分录：损益未完整计入或多计入的调整等。

重分类一般遵循调表不调账的原则。即在账目中依旧根据各个科目入账，比如说应收账款、预收账款、应付账款和预付账款等。但在报表中，如果应收账款-500万，则需重分类至预收账款500万。

 

不涉及损益的调整，但不能叫做重分类。比如某些投资符合权益法的核算条件，公司放在金融资产列示，就需要调整至长期股权投资科目。有些销售费用性质的款项，公司计入管理费用，也需要做调整。这类公司也可按照调表不调账的原则做，当然也可以进行账务的规范调整。据我所知，一般企业的账目设置和调整并没有那么自由且容易。所以一般调表不调账也可行。对于审计来说，这类调整也非常重要，因为涉及到报表具体科目的列示金额。

涉及损益的调整，自然是非常重要的。许多报表的使用者，仍旧将净利润作为对公司业绩考察的重要指标。损益的调整涉及净利润的数目，因此非常重要。损益调整分为：

１.补确认收入、成本和费用

２.冲回收入、成本和费用等

这些调整有可能是因为分录的错误导致的，也有可能是公司提前或推迟确认收入的因素导致。比如确认收入的分录是：

借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税费-应交增值税 

分录本身是正确的，但是会计分录的所属期间有可能错误：公司可能将2018年的收入确认在2017年度。也有可能收入真实性存在问题，比如说这笔收入其实子虚乌有，自然也不能确认。这就是审计的目标，如何来确认收入的真实性和完整性了。而对于部分复杂业务，比如之前我们一起探讨过的股权激励、可转换债券等，一般业务都真实，不太容易造假，但是会计处理的认定确是比较复杂的。这是两个层次的内容，却共同影响我们是否做出调整的判断。

写在最后

作为一名审计汪，每次在调账时，都有一种“心血澎湃”的赶脚。但也不得不时刻对分录保持一种敬畏心，始终判断每一项业务的经济实质，每一个会计处理的原理和结果。如果出现重大调整错误，那将是一个严重的事故。因此在调整的时候，都要非常认真和细心。特别是大额调整分录，务必前后反复验证、多方确认后再进行调整。

现在的很多刚入职场的小朋友，调整分录很随意，现场调整后不主动和公司会计沟通，真可谓“年少轻狂不识愁滋味”，当承担过几次事故的责任后，方能知晓，这是一件很严肃的事情。吃一堑长一智吧。