视同销售纳税调整的重要变化-凯发游戏

 2019年1，国家税务总局发布《关于修订年度有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号，以下简称“41号公告”），公告对企业所得税部分表进行了修订。

修订内容中，关于视同销售的纳税调整需要企业引起足够的重视。

一、文件规定

41号公告对《纳税调整明细表》的修订内容中有如下规定：企业将货物、、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的处理与规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

二、实务案例

（一）将自产货物用于广告

为了增加消费者对产品的了解，a公司（，下同）在2019年将自产货物（对应8000元）用于广告宣传，该产品正常出售的为不含税10000元。

a公司将产品用于广告宣传时的会计处理：

借：—广告费                9300

      贷：                        8000

            —应交—销项税额  1300

汇算清缴时a公司需要填写《a105010视同销售和开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减8000元。

从该表的调整结果看，a公司需要对该推广行为合计纳税调增2000元。

按照41号公告的规定，a公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按2000元填报。

根据41号公告规定的逻辑，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值2000元。

通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额（注：视同销售行为会增加企业计算招待费、广告宣传费的销售基数，可能会间接影响招待费和广告宣传费的纳税调整额）变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

（二）将购买货物用于广告

为了增加消费者对产品的了解和认知，a公司在2019年将购买的货物用于广告宣传，该产品的购买价款11300元，a公司取得了增值税专用。

a公司将该产品用于广告宣传时的会计处理：

借：销售——广告费              11300

      贷：库存商品                        10000

            应交税费—应交增值税—销项税额  1300

汇算清缴时a公司需要填写《a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减10000元。

从该表的调整结果看，a公司需要对该推广行为合计纳税调整金额为0。无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。

（三）将劳务用于广告

a公司从事兴趣班教育，每节课程收取 500 元。为了达到促销目的，a公司给10 位潜在客户提供一节免费试听课。免费试听课中，a公司支付的教师人工、房租、折旧等成本共计2000元。

a公司开展免费试听课时的会计处理：

借：销售费用——广告费              2000

      贷：应付、等        2000

汇算清缴时a公司需要填写《a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，提供劳务视同销售收入，纳税调增5000元；提供劳务视同销售成本，纳税调减2000元。

从该表的调整结果看，a公司需要对该推广行为合计纳税调增3000元。

按照41号公告的规定，a公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按3000元填报。

根据公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值3000元。

通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

小提示：按照税务局发布的《企业所得税实务操作政策指引》，税务局认为，上述情形在税务处理时，a公司应按公允价格5000元确认视同提供劳务收入；按5000元确认促销费用。

按此标准，视同销售收入和视同销售成本均为5000元，无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。