承上启下的中转站-凯发游戏

在看固定资产处置的时候，有个很有趣的科目，叫做“固定资产清理”。

这是固定资产处置的过渡科目，核心思想是两点：

1. 归集

2. 核销

为方便理解，用一道例题来说明这个科目。

例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。

1.  如何中转？

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 7 020

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 177 080

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 2 300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 186 400

这里体现的是归集的思想，在归集之前，要把固定资产周边处理干净，让固定资产“净身”进入“清理”。

什么是固定资产周边？

就是跟固定资产有关的资产负债表科目，主要就是三项：

固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备。

为什么要处理干净？

都要处置了，我总得知道目前固定资产究竟价值几何，这样处置时才能做到心中有数。

而从资产负债表中的“固定资产”科目是无法获知固定资产真正的价值的，那只能体现原值（购买时付出的代价），而经过长年“风吹日晒”的使用，固定资产的价值也在经年累月的“折旧”和“减值”中磨损。

那么想要知道固定资产的净值，就必须对固定资产的周边科目进行合适的加减（固定资产净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备），得出它真正的价值。

回到这道题，我们需要将固定资产净值归集至“固定资产清理”，而固定资产净值=固定资产原值186400-累计折旧177080-固定资产减值准备2300=7020。

（2）发生清理费用、相关税费，收到残料变价收入

借：银行存款　　　　　            1400 

　　营业外支出                        5890

　　贷：应交税费　　　　　　　　270

　　　　固定资产清理　　　　　  1130

“固定资产清理”科目并不是终点，它只是个中转站。

就好比我们平时扔家里的垃圾，都是扔到小区的垃圾箱，但小区的垃圾箱只是个中转箱，最后还是要运送到真正的垃圾处理处进行统一清理。

同理，在把固定资产周边全部转入“固定资产清理“后，我们就要开始向终点出发，也就是“核销”。

所谓核销，就是看归集后的“固定资产”能换回什么，然后将“固定资产清理”一步步清0，将换回的东西一步步入账。

就像小孩子交换礼物一样，你给我一个苹果，我给你一个梨。

这里是我给你一个“固定资产净值”，市场上给我变卖的收入。

回到这道题，看看在清理过程中究竟获得了什么？

以银行存款支付清理费用4 000元

银行存款减少4000元；

收到残料变卖收入5 400元

银行存款增加5400元；

应支付相关税费270元

要承担税负270元。

合并起来看，就是银行存款净增加1400元，同时要承担270元的税费。

也就是资产增加1400元，负债增加270元；

也就是净资产增加1130元；

也就是用“固定资产净值”换回了1130元的净资产。

那问题来了，“固定资产净值”是7020元，但只换回了1130元的净资产，剩下的（7020-1130=5890元）该怎么办？

计入营业外支出。

可以理解为市场上并不认可7020元的价值，只愿意出1130元的对价，公司又找不到其他的接盘侠，溢价的部分只能自己认栽，作为损失（营业外支出）处理。

这里有个小点需要注意，只有报废固定资产导致的损失才通过“营业外支出”处理，如果是出售或者转让固定资产导致的损益要通过“资产处置损益”科目处理。                                                                                                                             

2.  为什么要设置中转？

答案是管理的需要。

每个企业都有固定资产，有些企业固定资产还不少，而固定资产处理又是一个比较长期的过程。

比如机器设备的出售，需要拆卸，运输，有时候还需要负责安装等等，环节繁琐，涉及到的费用项目也比较多。

有“固定资产清理”这个科目，可以实时反映固定资产的状态和处置的进度。

比如将固定资产净值转入“固定资产清理”，表明这个资产准备处置了；

比如卖了个残料a，变现1万元，直接入账银行存款1万，再将“固定资产清理”核销掉1万。

后续随着一步步的拆卸变卖，收益一步步回来，再一步步将获得的东西计入账中，一步步地将“固定年资产清理”核销为零。

如果没有“固定资产清理”这个科目，就无法实时反映固定资产的状态和处置的进度。

比如，公司的某个固定资产准备处置了，如何在账上体现？

没法体现。

又比如，公司的这个固定资产有好几个核心部件，需要逐步处置，处置部件a的时候换回了1万，如何做账？

这样做吗？

借：银行存款   10000

　　贷：固定资产（原值）10000

原值莫名其妙少一万，不伦不类。

而且固定资产原值还在，如果公司是用系统折旧的话，估计在处置过程中折旧还照提呢。

所以说没有“固定资产清理”科目，就意味着只有固定资产全部清理完毕的时候才能做账，这就太滞后了。