发票知识第十弹!差额征税的发票,大家都来认一认-凯发游戏

第一张:劳务派遣差额征税的发票。

财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位并为其工作的服务。

通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。当然，你接受的是劳务派遣单位提供的服务，应该取得发票作为合法的扣除。

财税【2016】36号文《关于全面推开改征试点的通知》附件1中关于销售服务、无形、不动产注释对劳务派遣是这样规定的：

我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，适用是6%，适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。

所以，财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，二哥用图给大家归纳一下。

也就是说，不管是一般还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。差额计税就是有你取得的全部价款和价外扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

但是扣除这部分你就不能开专用发票了，因为你扣除部分是没有交过增值税的，开专票给下游抵扣不合理，所以只能差额开具增值税专用发票或者分开开票（一张专票、一张普票）

下面这组就是劳务派遣发票，它的开法是差额部分开的5%的专用发票，扣除部分开具的是增值税普通发票。当然还可以像文章开头一样利用差额开票方式开具一张增值税专用发票。

数电发票下：

那么劳务接受方取得发票后，专票部分抵扣就行了，其他部分计入相应成本费用即可。

第二张发票：安保服务的差额发票。

实际工作中还有一种安保服务，安保公司派安保人员到公司服务，财税[2016]68号规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

下面我们就以具体案例来看看如何做账和申报？

一般纳税人

二哥税税念公司是一家安保公司，2018年10月公司从a公司取得安保费用21000，其安人员的工资计社保等费用18240。我公司选择差额征收，简易计税。就这笔业务，需要缴纳的增值税为（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

开票

对于劳务派遣、安保服务的差额征税，只能差额开票，不能全额开具增值税专用发票。开具发票样式如下：

其中扣除部分18240不能开具增值税专用发票，所以不得全额按照21000开具一张增值税专用发票，可以按规定开一张21000的差额发票。

财税〔2016〕47号规定选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号规定按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

账务处理

1.确认公司安保服务

借：21000

     贷：-安保服务收入20000

     贷：—简易计税（计提）1000

2.确认安保服务成本

借：-安保服务成本18240

     贷：应付-工资、社保等18240

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—简易计税（扣除）868.57

     贷：主营业务成本868.57

4.申报税款

借：应交税费—简易计税（缴纳）1000-868.57=131.43

     贷：131.43

可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是一致的，这就是在分录上实现了差额纳税。

1、填写附表1。

可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列

续：

2、填写附表三

3、主表自动生成

客户拿到我的专用发票，只能按票面的税额抵扣进项税131.43，当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。

小规模纳税人

二哥税税念公司是一家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适用差额计税，第二季度在税务局代开了一张专用发票。向客户收取了65264.03，其中62664.03派遣人员的工资及社保等，剩余的2600是管理费。

二哥税税念本期应该缴纳的增值税

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

开票

劳务派遣差额征税，对于小规模纳税人来说也可以开具差额征税的专用发票，和一般纳税一样。

申报

因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。

其实差额后实际需要交税的就是第16栏这个销售额。那么这个栏次的数据和主表第4栏的数据就必须一致。

账务处理

1.确认公司劳务派遣服务收入

借：银行存款65264.03

     贷：主营业务收入-安保服务收入62156.22

     贷：应交税费—应交增值税3107.81

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本62664.03

     贷：-工资、社保等62664.03

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—应交增值税2984

     贷：主营业务成本2984

4.申报税款

借：应交税费—应交增值税3107.81-2984=123.81

     贷：银行存款123.81

注意，个别务局不会自动开通差额报税功能，需要你先行备案，然后在网上才能填写相应差额计税的栏次，比如。需要去电子税务局备案

第三张发票：人力资源服务发票

人力资源外包服务

企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事。

从财税【2016】36号，我们可能会以为人力资源外包服务也和劳务派遣一样属于现代服务下人力资源服务的内容。

因为36号文规定人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。这里的人才委托招聘其实就是人力资源外包的一种。

但是财税【2016】第47号明确了，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，所以，人力资源外包服务是一个经纪代理行为。

同时47号文规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。「注意这个描述和劳务派遣是本质不同的」向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税

二哥也用图来给大家表示一下

人力资源外包和劳务派遣是有本质区别的，主要就是看人是属于谁，劳务派遣人是属于劳务派遣公司，而人力资源外包，人是属于委托方的，委托方只是委托外包公司代理其工资发放，社保缴纳，凯发娱发com的人才招聘等事宜。

本质的区别也使得他们在增值税缴纳上也适用不同的税目。劳务派遣是人力资源服务，而人力资源外包服务是经纪代理服务。