如果营改增后银行表外利息还是增值税的计税收入该如何办-凯发游戏

在的稽查或检查中，我们对于表外利息的营业税是“紧追不舍”，这也体现了没有免除政策之后的原则规定的落实。尽管我们还是有所不舍的，但是政策本身至少也要明确一下省得大家对旧政念念未忘怀。

表外利息的核算规则

关于缩短企业核算期限的通知(财金[2002]5号)：

一、利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天(不含90天)以上，无论该贷款是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。

二、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后，金融企业要相应作冲减利息处理。

三、贷款本金逾期超过90天(不含90天)，作为呆滞贷款。五级分类办法实施后，贷款按新的办法进行分类。

营业税下表外费的扣除

比如表外利息涉及的营业税及附加是1000万元，企业在缴纳之后，是列支的“主营业务税金及附加”，那这个中扣除的1000万元能否在所得税税前扣除呢？

《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款利息问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号)规定：

一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但上确认为的日期，确认收入的实现。

二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

那这里的规定是相当于这种自己处理的“坏账”，就认了，不需要提供什么专项申报了，但是不能说人家没有收入就不让扣除营业税及附加，因为人家是有收入，只是相当于坏账国家有特殊政策扣除了的概念理解，并不是简单的不确认收入不配比之类的因素影响所得税的扣除。

之后及附加税如何认定

虽然都是交的概念，但是如果从增值税的角度，这个问题就有点复杂了。如何呢？

如果表外利息是106万元(含增值税金额)，增值税销项税额6万元(若6%)，对应的附加税费0.72万元(附加税费并不是价外税的组成部分)。若进项少未形成留抵，附加税费部分入表并税前扣除没有问题，但是增值税却是应收借款人的概念，核算上也不入主营业务税金及附加，表内为了平账(对应销项税额)，自然需要找到一个科目，比如形成6万元，这相当于6万元部分回到表内来了，不是很通顺的处理。

如果作为应收了，明显收不回来，那就作为处理？或者是还套用23号公告走冲减的处理？后者还是比较现实的方法，实际上表外利息没有相应增加此部分，仍是原来记录的那么多(含销项税额在内)。

第三只眼的分析

表外利息的形成有两部分：一是超期表内转表外的部分，这个营业税不认，增值税估计也难认可冲减不计销项税额。二是表外产生的利息增加额，营业税有争议，增值税的争议仍将延续，但还是建议明确一下吧。三是增值税即使缴纳了，如行所得税前的扣除，也是一个有别于营业税新的事项，这可以进行思考一下。

那我们银行的增值税系统开发，如何计量这一块就有必要考虑进来了，而不是简单的让系统作为一个计算器在使用。