投资收益对纳税人享受西开政策税收风险解析-凯发游戏

案例：

成都吉祥食品有限公司是一食品加工企业，2015年符合西开的销售收入20,000.00万元，从被投资企业——泸州新吉祥食品有限公司分回的投资收益10,000.00万元。被投资企业是高新技术企业，享受高新企业所得税税收优惠政策。

问：成都吉祥食品有限公司2015年是否可以按规定享受西部大开发税收优惠政策？

分析：

《国家税务总局关于公布已取消的22项税务非行政许可审批事项的公告》（国家税务总局公告2015年第58号）规定，对“西部大开发税收优惠政策审批”等22项税务非行政许可审批事项取消，自2015年8月18日起，西部大开发战略企业所得税税收优惠不再需要主管税务机关核准确认，即可减按15%税率缴纳企业所得税。

《财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）第二条规定，自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。

《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第一条规定，自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率缴纳企业所得税。上述所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年63号）第六条，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

根据以上文件规定，享受西部大开发税收优惠需要主营业务收入占企业收入总额70%以上，显然影响比例的因素不仅是主营业务收入，还有更重要的企业收入总额。

以上案例是否可以享受西部大开发税收优惠政策，有以下两种观点：

观点1：西部大开发税收计算比例＝（20000 10000）/（20000 10000）=100% ，成都吉祥食品有限公司符合《财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）、《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）的规定，根据《国家税务总局关于公布已取消的22项税务非行政许可审批事项的公告》（国家税务总局公告2015年第58号）可以向主管税务机关备案享受西部大开发税收优惠。

观点2：西部大开发税收计算比例＝20000/（20000 10000）=66.67%，成都吉祥食品有限公司不符合《财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）、《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）的规定，不能享受西部大开发税收优惠。

显然，笔者赞成观点2，成都吉祥食品有限公司不能享受西部大开发税收优惠。

假如本案的泸州新吉祥食品有限公司是高新技术企业，享受西开企业所得税税收优惠政策，成都吉祥食品有限公司的主管税务机关是国家税务局，2015年能否享受西部大开发税收优惠政策呢？

答案是肯定的，笔者此时赞成观点1，成都吉祥食品有限公司2015年可以向主管税务机关备案享受西部大开发税收优惠。 理由如下：

《四川省国家税务局关于企业所得税政策执行口径的公告 》（四川省国家税务局公告2011年第4号）第一条规定，按照国家税务总局《关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕47号 ）第一条规定，对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，经企业自行申请、税务机关审核确认后，企业可减按15%税率缴纳企业所得税。在计算主营业务收入占企业总收入的比例时，涉及的投资收益按以下口径执行：

（一）投资收益应计入企业总收入；

（二）企业从已享受西部大开发企业所得税优惠政策的鼓励类企业取得的符合《税法》第二十六条第二款的权益性投资收益可计入鼓励类产业项目主营业务收入，其它的投资收益不得计入鼓励类产业项目主营业务收入。

虽然泸州新吉祥食品有限公司是高新技术企业，但也符合西部大开发税收优惠政策条件，享受的是西部大开发税收优惠政策。根据《四川省国家税务局关于企业所得税政策执行口径的公告 》（四川省国家税务局公告2011年第4号）的规定，笔者认为观点1是正确的，成都吉祥食品有限公司2015年可以向主管税务机关备案享受西部大开发税收优惠政策。

思考：如果成都吉祥食品有限公司的主管税务机关是地方税务局，2015年可以向主管税务机关备案享受西部大开发税收优惠政策吗？