经典:未扣缴个税被追缴、加收滞纳金和罚款分析-凯发游戏

【案例】m公司是由王老、王老夫人和王老五【系王老夫妇的儿子】共同1000万元，于2010年1月在a省z市设立，分别占股60%、5%、35%。2019年1月，m公司作出股东会决议，分配10000万元，仅扣缴王老五股息个税700万元。

2020年1月，m公司由a省z市迁址b省g市。

2025年3月，m公司主管税务机关——b省g市税务局稽查局发现，m公司2019年1月分配利润未扣缴王老夫妇个税1300万元，做以下决定：

1.对m公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款。

2.向王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年起，按日加收万分之五。

问：税务机关对m公司罚款，向王老夫妇追缴如否合理？

解析：该案征纳双方具有重大争议。

一、税务关机观点

税务机关认为，鉴于m公司2019年1月分配利润未依法履行个人所得税扣缴义务，导致王老夫妇少缴个人所得税1300万元。依法对m公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款；向王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年7月1日起，按日加收万分之五滞纳金。其违法及处理处罚意见及依据如下：

1.违法事实

m公司2019年1月分配利润10000万元，扣缴王老五股息个税700万元，不扣缴王老夫妇个税1300万元。显然，m公司不是业务不熟悉所致，而是故意不扣缴。

2.处理处罚意见及依据

（1）对故意不依法履行法定扣缴义务的处2倍罚款

m公司2019年1月故意不依法履行个人所得税法定扣缴义务，根据《中华人民共和国征收法》（主席令2013年第5号）第六十九条规定，依法对m公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款。

法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）

第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

（2）依法向纳税人追缴个人所得税并加收滞纳金

2019年1月，m公司作出股东会决议，分配利润10000万元，未对王老夫妇履行个人所得税扣缴义务。王老夫妇应于2020年前，依法自行申报缴纳个人所得税。

法规依据：《人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令第九号）

第十三条　纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

二、m公司观点

m公司认为，b省g市税务局不应对该公司处罚款，也不应向王老夫妇追缴其应扣未扣个税1300万元，更不能加收滞纳金。其理由如下：

1.b省g市税务局不具有。

m公司是020年1月由a省z市迁址b省g市的，2019年的主管税务机关为a省z市税务机关，b省g市税务局对m公司2019年的纳税行为不具有税收管辖权。

2.扣缴义务人因计算失误超过5年依法应不予追缴。

m公司2019年1月分配利润未扣缴王老夫妇个税1300万元，因工作失误已经超过5年，税务机关应不予追缴税款。

法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）

第五十二条第二款   因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

每日一税认为，b省g市税务局税务机关对m公司的税收管辖权没有争议。税务机关对辖区内的纳税人迁入辖区前的涉税行为具有税收管辖权，其任何阶段的纳税义务，只要在追征期之内，其主管税务机关有权对其历史税务问题进行处理。

b省g市税务局税务机关向王老夫妇追缴税款加收滞纳金也执法有据。理由如下：

其一，2019年起，个人所得税纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人有自行申报纳税义务。

纳税人王老夫妇取得股息应税所得，扣缴义务人m公司未扣缴个人税款1300万元，王老夫妇根据《个人所得税法（2018年版）》第十三条第二款规定，依法于2020年6月30日前申报纳税。

其二，纳税人未按规定申报纳税的，税务机关应依法追缴少缴税款，并从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金，还可处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下罚款。

法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）

第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

第六十四条第二款  纳税人不进行，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

细心的老师会问，《》（已链接，点击可查阅）一文中，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条规定，对孙某2016年7月至12月应缴未缴个人所得税税款合计174,000.00元不予加收滞纳金，为什么本案应加收滞纳金呢？

每日一税提醒大家：孙某案税收违法行为发生在2016年，适用《个人所得法（2011年版）》，而《个人所得法（2011年版）》没有规定纳税人取得个人所得税应收所得，扣缴义务人未扣缴税款，纳税人有自行申报纳税义务，因此，孙某案主管税务机关依法只追缴税款，不予加收滞纳金。

而王老夫妇案发生在2019年，应适用《个人所得法（2018年版）》，《个人所得法（2018年版）》明确规定纳税人取得应收所得，扣缴义务人未扣缴税款，纳税人应自行申报纳税。因此，税务机关应依法对王老夫妇少缴个税1300万元，自滞纳之日起加收万分之五的滞纳金。

其三，王老夫妇案并非因计算错误等失误未扣缴个税。

2019年1月，m公司作出股东会决议，分配利润10000万元，扣缴王老五股息个税700万元，未对王老夫妇扣缴个税1300万元，无法表明是非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，不属于因计算错误等失误超过5年不予追缴税款的情形。

本案税务机关仅对王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年7月1日起，按日加收万分之五滞纳金，没有罚款，可见税务机关非常体谅纳税人了。

再次提醒：若税务机关对王老夫妇下达追缴税款通知书后仍拒不缴纳，可能麻烦就大了，税务机关可根据《税收征收管理法》第六十三条第一款规定认定，处少缴税款1300万元0.5被以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

各位老师，您以为呢？