纳税人租房免费提供给员工居住的税务处理-凯发游戏

案例概况：

吉祥有限公司为了创造更好生产经营环境，公司租房免费提供员工居住，2015年度发生的员工居住租房38万元，该业务如行税务处理？

税务分析：

税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得有关的、合理的支出，包括、费用、税金、和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产常规，应当计入当期损益或者有关成本的必要和正常的支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

根据以上规定，上海吉祥公司租房免费提供员工居住发生的非货币性福利，属于职工福利费范围，应计入公司职工福利费，在不超过工资薪金总额14%的部分可以税前扣除。同时，公司发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

税务处理

《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》（国务院令2011年第600号）第十条规定，个人所得的形式，包括、实物、有价和其他形式的利益。所得为实物的，应当按照取得的上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

《务局关于印发<个人所得税若干征税业务指引（2009年）>的通知》（穗发〔2009〕148号）的规定，企业职工无偿使用企业自有或的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。

职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。

根据以上规定不难看出，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。该租房费用属于员工取得的其他形式的经济利益，属于工资、薪金所得范围。公司需将租房费用并入员工，代扣代缴员工的个人所得税。公司租房给员工，并不一定固定由一个人住的；需按员工居住天数计算，确认员工租房费用并入员工工资总额，代扣代缴员工个人所得税；如果确实无法划分到员工个人名下的，原则上可不并入员工工资计缴个人所得税。

需要注意的是，员工为外籍人员，其取得免费住房属于以非现金形式取得的住房补贴。如该住房补贴合理，免缴个人所得税。该员工（纳税人）或公司（）应在其初次取得的次月进行工资薪金所得时，向税务机关提供有关有效凭证及证明资料。主管税务机关应就申报的住房补贴收入逐项审核。对其中有关凭证及证明资料，不能证明其合理性的，主管税务机关应要求纳税人或代扣代缴义务人在限定的时间内，重新提供证明材料。凡未能提供有效凭证及证明资料的补贴收入，主管税务机关有权给予纳税调整。

综上所述，上海吉祥有限公司2015年度发生的员工居住租房费用38万元，应计入公司职工福利费，在不超过工资薪金总额14%的部分可以据实在企业所得税税前扣除。公司需将租房费用并入员工工资总额，代扣代缴员工的个人所得税。公司租房给员工，并不一定固定由一个人住的；需按员工居住天数计算，确认员工租房费用并入员工工资总额，代扣代缴员工个人所得税；如果确实无法划分到员工个人名下的，与主管税务机关沟通原则上可不并入员工工资计缴个人所得税。