企业所得税视同销售的范围-凯发游戏

一、视同销售的基本规定

《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令512号） 第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

 二、企业所得税视同销售的判断标准

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 　　  

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他。

第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）、用于市场推广或销售； 

（二）、用于交际应酬；

（三）、用于职工奖励或福利；

（四）、用于股息分配；

（五）、用于对外捐赠；

（六）、其他改变资产所有权属的用途。

  三、视同销售的范围

 （一）房地产视同销售

《国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号） 第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。 

  （二）政策性搬迁有关视同销售的例外税务处理

《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号） 第十三条规定，企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。 

《国家税务总局关于企业政策性搬迁企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）第二规定，企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费(涉及补价，还应加上补价款计算确定。

说明：资产所有权属已转移的非货币资产交换，但不视同税法上的销售行为，所以无论会计上是否作为收入处理，均不填写《国家税务总局关于发布企业所得税年度纳税申报表[a类，2014年版]的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）文件规定的《a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。

（三）企业重组中有关视同销售的例外税务处理

《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号） 第三条规定，关于股权、资产划转 ：对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。   

企业重组过程中的资产或股权置换，在进行税务处理时不得进行视同销售处理。