固定资产跨期取得发票的企业所得税处理问题-凯发游戏

案例概况

湖南吉祥有限公司建造一栋办公大楼，2015年6月已经完工投入使用，但是还没有办好竣工验收手续，企业根据造价2000万元确定，并按20年计提折旧。2015年12月，公司计提固定折旧50万元。2016年取得，金额为3000万元。请问吉祥有限公司如行税务处理？

税务分析

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按规定的金额计入固定资产计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

根据以上文件规定，湖南吉祥公司2015年企业所得税汇算时，50万元可以在企业所得税税前扣除，无须进行纳税调整。

2016年企业所得税汇算时，2016年该企业计提折旧150万元 (3000/20)。2016年度时如何进行所得税处理呢?2015年依实际成本计提折旧75万元（3000/20/2）与依暂估成本计提折旧50万元的差异25万元扣除如何处理?

观点1：追溯调整在2015年扣除；

观点2：认为是在2016年扣除，为简化税收征管手续，不影响税收情况下，根据立法精神，无需追溯调整。

以上两种方法均可，在不影响税收的情况下，按观点2进行处理更简单。

如果该公司在2016年度企业所得税汇缴时仍未取得发票，则2016年计提折旧150万元，但税法上由于超过了12个等待期，根据国税函〔2010〕79号文的规定，不允许扣除，因此，企业需进行纳税调增200万元（50 150）。但该纳税调增全部在2016年度进行吗?如果企业2015年有五年前尚未弥补的亏损，2015年是最后一年的补亏期，2015年度的暂估折旧50万追溯调整2015年度所得额，2016年的暂估折旧150万元调增2016年度所得额。

在进行税务处理时，如果当地对固定资产跨期取得发票的企业所得税处理，可以按照当地的规定进行处理。