免税项目亏损未备案企业所得税处理问题-凯发游戏

案例概况

上海吉祥公司是一家从事农产品加工企业。2104年初加工产品亏损600万元；深加工产品盈利100万元。2015年初加工产品盈利800万元，深加工产品盈利1000万元。 免税项目亏损是否向税务机关备案对吉祥公司更有利？

税务分析

农产品企业所得税政策分为三种：免税、减半、征税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第八十六条规定，企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；　　

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）第三条规定，备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条规定，有关企业所得税纳税申报口径： （六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 

《国家税务总局关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2010年第26号）:我局对税收规范性文件进行了全面清理。清理结果已经2010年12月7日第17次局长办公会审议通过。现将《现行有效的税收规范性文件目录》予以发布。 该公告对《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）作废。

根据以上文件规定，虽然《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）已经作废，但其“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”立法精神应不变。

因此，假如吉祥公司2014年和2015年对初加工产品进行备案，则根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条第六项的规定可做如下税务处理。

2014年应纳税金额为100×25%＝25万元

2015年应纳税金额为1000×25%＝250万元， 同时免征50万元【＝（800－600）×25%】初加工产品企业所得税。 

两年合计纳税275万元。

假如吉祥公司2014年对初加工产品忘记备案，2015年又进行备案了。

2014年应纳税所得额=100－600＝－500万元，

2015年应纳税金额=（1000－500）×25%＝125万元，同时免征200万元（＝800×25%）初加工产品企业所得税。 

两年合计纳税125万元。

如果按照后一种方法申报纳税，则较前一种方法申报纳税少缴150万元企业所得税。

从本案看出，灵活运用税法可以达到合法节税的效果，享受税收优惠不能机械套用。温馨提示：纳税申报，不是加减乘除的简单运算，而是一门技术活！