存货跨期取得发票的企业所得税扣除问题-凯发游戏

案例概况

如意公司2015年12购入价值2000万元，该公司采取加权平均法计价，假如购入原材料有1000万元到汇算清缴截止日时仍未取得，2015年度该项原材料消耗1500万元，运用计算，其中还有300万元在“在产品”、300万元在“”，900万元已经计入了“销售”。进行2015年度汇算时如行纳税调整？

税务分析

湖南如意公司进行2015年度企业所得税汇算时，进行纳税调整的方法有三种观点。

观点1：直接纳税调增1000万元。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号），企业当年度实际发生的、，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，若汇算清缴截止日时仍未取得发票1000万元可以直接调增。

观点2：是由于有发票的材料1000万元超过了计入销售成本的900万元，可以认为记入销售成本的，都是有发票的材料，因此无需调增。

观点3：按照加权平均法，调增450万元（=900×1000/2000)。

以上几种方法，税务机关一般比较欣赏第一种处理方法，简单明了，容易被税务机关采纳。第二种处理方法对最有利，第三种方法相对公平合理，但需要与主管税务机关沟通同意后进行纳税调整，以有效税务。