营改增试点纳税人需正确理解固定资产的税会差异-凯发游戏

案例概况

吉祥公司是，如何理解税固定资产的税会差异

税务分析

一、会计规定

《第4号——》第三条规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或而持有的；

（二）使用寿命超过一个。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

《准则第4号——固定资产》第四条规定，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的能够可靠地计量。

二、税务规定

（一）规定

《国家税务总局关于全面推开改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条规定，不动产、的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

（二）规定

《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令2007年第512号）第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营而持有的、使用时间超过12个月的非，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产有关的设备、器具、工具等。

综上所述，固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，在固定资产划分上，税法与会计的标准并不完全一致。

目前增值税税法对固定资产的规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。和企业相比，不包括不动产及不动产（准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度）。

企业所得税法对固定资产的规定为，使用时间超过12个月的非性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。使用期限不到12个月的，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等在进行企业所得税处理时不做固定资产进行税务处理。