纳税人清算注销时增值税留抵税额应作负债清偿损益在企业所得税税前扣除-凯发游戏

案例概况

北方吉祥科技有限公司（以下简称“吉祥公司”）是，2016年8月注销时增值税留抵额128万元，如行税务处理？

税务分析

1.政策依据

《、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）；

《财政部 国家税务总局关于企业清算业务处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）；

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；

《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业清算所得税申报表>的通知》（国税函[2009]388号）。

2.税务分析

增值税一般（以下简称”一般纳税人”）发生解散、、撤销等原因，依法终止纳税义务的，应向原机关办理注销税务登记。注销税务登记时库存有商品或者库存没有商品但有留抵税额应做以下税务处理。

（1）清算注销时增值税留抵税额不做进项税转出和处理

《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第七条规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为时，其不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

根据以上规定，一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

（2）清算注销时增值税留抵税额应作清偿损益在企业所得税税前扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十一条规定，企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60）第三条规定，企业清算的所得税处理包括以下内容：

...  ...

（二）确认清理、债务清偿的所得或；

...  ...

《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业清算所得税申报表>的通知》（国税函[2009]388号），应将其填入《企业清算所得税申报表填报说明》附表二《负债清偿损益明细表》第9行“”中，并以此在清算申报表主表第二行“负债清偿损益”中反映。

根据以上规定，清算注销时增值税留抵税额应作负债清偿损益在企业所得税税前扣除。

小结：虽然一般纳税人注销时留抵的增值税进项税额不作进项税额转出，也不予以退税，但在计算清算应纳税所得额时是准予扣除的。

因此，本案吉祥公司注销时，增值税留抵额128万元不做进项税额转出处理，可以抵扣处置清算销项税额，余额可在清算申报表主表第二行“负债清偿损益”中反映，准予在计算清算应纳税所得额时扣除。