如何确定业务招待费的扣除基数-凯发游戏

编者按：企业工作正在紧锣密鼓的进行，您知道有哪些可以作为业务招待费的税前基数吗？想一想，再想一想......想明白没？

案例概况

每日一税有限公司是一从事的有限公司，2016年度账列100万元。问每日一税有限公司的是否可以作为业务招待费的扣除基数？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）。

《国家税务总局关于印发〈开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。

二、税务分析

（一）一般企业实际发生的业务招待费扣除基数确定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，关于销售（营业）收入基数的确定问题：

企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，企业通过正式签订《房地产销售》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

根据以上规定，一般企业实际发生的业务招待费扣除基数为营业收入、和视同销售收入之和，特别注意：不包括。

（二）投资类企业的业务招待费扣除基数确定

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，对从事业务的企业（包括公司总部、企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

根据以上规定，投资公司的主要业务就是投资，无其他经营活动业务，其投资收益为主要营业收入，可作为投资类企业的业务招待费扣除基数。

三、案例解析

每日一税有限公司如果是从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），2016年度账列投资收益100万元，可以按规定作为业务招待费扣除基数。如果每日一税有限公司是非投资类企业，则投资收益100万元不能作为业务招待费扣除基数。