税务大坑19:股权溢价形成资本公积转增资本的法人股东的企业所得税处理-凯发游戏

编者按：资本溢价，是否缴纳，方是否调整该的，得好好思考。

案例概况

吉祥科技有限公司（以下简称“湖南吉祥”）是吉祥有限公司（以下简称“吉祥集团”）2011年经有关部门批准投资5000万元成立的全资，2016年如意有限公司（以下简称“上海如意”）增资2000万元到湖南吉祥，占股9.09%，湖南吉祥账列上海如意500万元，资本溢价1500万元。2017年2月8日发财有限公司（以下简称“北京发财”）增资5000万元到湖南吉祥，占股5%，湖南吉祥账列北京发财股本500万元，资本公积资本溢价4500万元。同时湖南吉祥以资本溢价形成的资本公积409.09万元转增上海如意股本，转增股本后，上海如意占股仍为9.09%。问湖南吉祥以资本溢价形成的资本公积转增上海如意股本如行处理？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。

二、税务分析

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条第二款规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

根据以上规定，以股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本，不作为东的股息、红利收入，法人股东不得增加该项长期投资的计税基础。

三、案例解析

本案湖南吉祥以资本溢价形成的资本公积409.09万元转增上海如意股本，转增股本后，上海如意占股仍为9.09%根据前文所述进行以下税务处理。

湖南吉祥：转增上海如意股本的资本溢价形成的资本公积409.09万元，不得作为湖南吉祥分配上海如意的股息、红利。

上海如意：2016年10月18日上海如意增资2000万元到湖南吉祥，占股9.09%，上海如意投资湖南吉祥的计税基础为2000万元。2017年2月8日湖南吉祥转增上海如意股本409.09万元后，上海如意投资湖南吉祥的计税基础仍保持2000万元不变，不得将投资湖南吉祥的计税基础增加为2409.09万元。