所有企业都要看:清算所得能否弥补以前年度亏损-凯发游戏

编者按：实务中，大家都知道可弥补亏损的期限是5年，但是期间的未弥补亏损额度是否可以弥补，能否正确核算非常重要，否则不仅可能会缴冤枉税，还可能存在少缴税的。

案例概况

如意有限公司全资如意有限公司2011年-2015年的应纳税所得额分别为-80万元、-290万元、60万元、-300万元、-450万元。2016年1湖北如意有限公司进入清算期，2017年清算期结束未弥补亏损清算所得1800万元。问如何确认应纳税所得额？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）。

《、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）。

二、税务分析

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第三条规定，企业清算的所得税处理包括以下内容：

......

（四）依法弥补亏损，确定清算所得；

......

根据以上规定，企业清算时，应弥补以前年度亏损后确定清算所得。

三、案例解析

综上所述，湖北如意有限公司2017年2月确认清算所得时，要依法弥补以前年度未弥补亏损。但确定清算所得时存在以下两种观点：

观点01：确定清算所得740万元（=1800-80-290 60-300-450）。

观点02：根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第四条第二项规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，湖北如意有限公司2016年1-2016年1为一个纳税年度，2016年-2017年2月10日清算期结束为一个纳税年度。

于是，未弥补亏损是确认清算所得的关键。显然，2012-2015年的可弥补亏损额度应为1040万元。假如湖北如意有限公司2016年-2016年的企业所得税应纳税所得额为0，则清算所得为760万元。

笔者赞成观点02。

思考：各位老师，您认为观点02的计算正确吗？若不正确，欢迎留言讨论。