个人转让新三板挂牌企业股票如何缴纳个人所得税?-凯发游戏

编者按：在实务中，新三板挂牌企业越来越多，以前我们讨论过转让新三板挂牌企业如何缴纳、、。今天我们再讨论个人转让新三板挂牌企业股票如何缴纳的问题，若有之处，请批评指正。

案例概况

吉祥科技（以下简称“吉祥公司”）是新三板挂牌企业，王小二2016年以3.00元/股的价格购买了吉祥公司30万股的股票，2017年以8.00元/股的价格通过中小企业股份转让系统转让了吉祥公司30万股的股票。问王小二是否需要缴纳个人所得税？

税务分析

一、政策依据

《、国家税务总局、中国监督委员会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号）。

《财政部、国家税务总局、关于股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号）。

《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）。

《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》 （财税字 〔1998〕61 号）。

《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）。

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告 2014 年第 67 号）。

二、实务分析

《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》 （财税字 〔1998〕61 号）规定，为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从 1997 年 1 月 1 日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。

《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）第八条明确，对个人在证券交易所、证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。

根据以上规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，免征个人所得税。

三、案例解析

案例资料： 吉祥科技股份有限公司（以下简称“吉祥公司”）是新三板挂牌企业，王小二2016年3月20日以3.00元/股的价格购买了吉祥公司30万股的股票，2017年4月17日以8.00元/股的价格通过全国中小企业股份转让系统转让了吉祥公司30万股的股票。

王小二转让吉祥公司股票，是否缴纳个人所得税，存在以下两种观点。

观点01：免征个人所得税。王小二认为，根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发〔2013〕49号）第六条规定，市场建设中涉及政策的，原则上比照上市公司者的税收政策处理。参照《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》 （财税字 〔1998〕61 号）、《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）文件规定，王小二转让吉祥公司的股票免征个人所得税。

观点02： 王小二通过全国中小企业股份转让系统转让吉祥公司股票，属于转让非上市公司股权，应按规定缴纳个人所得税。

理由如下文所述。

理由1，《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）第一条，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的计征个人所得税。

前款所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。

根据以上规定，个人转让在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司股票，且该股票从上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易购买的股票，才能免征个人所得税。

理由2，《财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号）第一条规定，个人持有全国中小企业股份转让系统（简称全国股份转让系统）挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

前款所称挂牌公司是指股票在全国股份转让系统挂牌公开转让的非上市公众公司。

因吉祥公司是新三板挂牌企业，即股票在全国股份转让系统挂牌公开转让的非上市公众公司。换言之，王小二转让吉祥公司股票，是在全国股份转让系统挂牌公开转让，不是在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌转让，不属于股票转让，而是非上市公司的股权转让，应按《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）的规定缴纳个人所得税。

笔者赞成观点02。

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