跨期预收款的增值税与企业所得税税务处理-凯发游戏

编者按：实务中，跨期预收款的和是重点也是难点。现与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

每日一税咨询服务有限公司（以下简称“每日一税公司”）是增值税，与吉祥签订服务协议，服务费106万元/年，自2017年起执行，并于2016年1开具并收讫全部服务费。问每日一税公司如行增值税及所得税税务处理？

税务分析

一、政策依据

《 国家税务总局关于全面推开改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号 ）。

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）。

二、实务分析

1.2016年收到2017年的服务费106万元，并开具发票。

处理：

借：   106万元

　　贷：      100万元

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）    6万元

税务处理：

（1）增值税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号 ）（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）规定，发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

由于每日一税公司2016年12月10日开具发票并收讫全部服务费106万元，因此，应在2016年12月10日计算确认销项税额6万元（=106/（1 6%）*6%），并于2017年1月期内申报缴纳增值税。

（2）企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号） 第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以为原则，属于当期的和，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

由于每日一税公司2016年12月10日开具发票并收讫全部服务费106万元，服务期限在2017年1月1日到2017年1。因此，2016年12月10日不需要确认企业所得入，无会税差异，预缴企业所得税时不需要进行纳税调整，进行2016年度企业时也不需要进行纳税调整。

2.假如2017年按季确认收入预缴企业所得税

会计处理：

借：预收账款   25万元

　　贷：营业收入      25万元

税务处理：

（1）增值税。由于开具发票、收讫款项， 并申报缴纳了增值税，该收入在2017年度不再进行增值税税务处理。

（2）企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）等有关文件规定，以权责发生制为原则，按规定确认收入，预缴企业所得税。2017年企业所得税汇算清缴时，无会税差异，无须进行纳税调整。

思考：企业所得税确认纳税义务时，哪些内容需要对发票提出要求。