未按规定及时开具发票的税收风险简析(上)-凯发游戏

编者按：实务中，特别是开发企业，时有要求建安企业延迟开具的行为，可是，延迟取得发票有何呢。本文试与各位老师探讨如下，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

如意建筑有限公司（以下简称“如意公司”，）是吉祥房地产开发有限公司（以下简称“吉祥公司”）开发的吉祥花园的承建商。2017年8月根据约定收到工程进度款5000万元，拟给吉祥公司开具增值税发票，价税合计5000万元，但吉祥公司要求如意公司在工程完工后一并开具增值税发票。问吉祥公司和如意公司分别有何税务风险？

税务分析

一、政策依据

《、国家税务总局关于全面推开改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

《财政部、国家税务总局关于建筑服务等试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）。

二、实务分析

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

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《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

根据以上规定，不难看出建筑施工企业的纳税义务时间如下：

1.先开票的，为开具发票的当天。

2.在提供建筑服务之前收到款项的，即收到预收款时，为收到预收款的当天。

3.提供建筑服务过程中或之后收到款项的，即收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天。

4.提供建筑服务过程中或之后，在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天。

5.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天。

三、案例解析

根据案例资料：根据合同约定收到工程进度款5000万元，拟给吉祥公司开具增值税发票，价税合计5000万元，但吉祥公司要求如意公司在工程完工后一并开具增值税发票。

（一）建筑施工企业未按规定开具发票的税务风险

分析如意公司根据吉祥公司的要求未按规定开具发票的税务风险，需要从以下四个方面分析：

1.如意公司的纳税义务时间确定。

如意公司2017年8月根据合同约定收到工程进度款5000万元，即合同约定失去工程进度款，增值税纳税义务产生，应确认，申报增值税销项税额。确认收入，申报增值税销项税额取决于收款行为本身，与是否开具发票无关。

换句话说，申报增值税销项税额只与增值税纳税义务产生有关，只要产生了增值税纳税义务，无论是否开票，都应申报缴纳增值税。

2.如意公司纳税义务产生是否应该开票。

《国务院关于修改<中华人民共和国发票办法>的决定》（国务院令第587号）规定：

销售商品、提供服务以及从事其他的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

根据以上规定，如意公司收款就应该开具发票，与吉祥公司是否要发票无关，也与如意公司是否申报增值税销项税额无关。

如果如意公司不开具发票，根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）第三十五条规定，应当开具而未开具发票，税务机关可以处1万元以下的罚款。即未按规定开具发票，属于违法行为，后果是具有被税务机关处以1万元以下罚款的潜在风险。

3.如意公司推迟开具发票的税务处理。

根据前文分析，无论如意公司是否开具发票，都必须申报增值税销项税额。

若如意公司在进行时没有开具发票，则需在《增值税（一般纳税人适用）》附表1的的“11%”行，“未开具发票”列，“销售额”栏填4,504.50万元（=5000/(1 11%)），“销项（应纳）税额”栏填列495.50万元，完成纳税申报。

未来开出5000万元的增值税发票时，税控系统自动导入5000万元开票收入，因实际不再产生纳税义务，所以对开票月份进行纳税申报时，应该在在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表1的的“11%税率”行，“未开具发票”列，“销售额”栏填-4,504.50万元，“销项（应纳）税额”栏填列-495.50万元。

4.如意公司推迟开具发票的税务风险。

虽然如意公司可以通过“未开具发票的销售额和销项税额”的正负填报，可以通过《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》完成纳税申报，既未少缴税，也不多缴税。

但是延迟开具发票的违法行为已经铸成，并通过《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》反映出来，如意公司则存在处以1万元以下罚款的税务风险。

1万元虽不多，但1张发票交1万元的罚款，就因小小的失误就减少1万，不得不说后果还是很严重的。

思考：本案例吉祥公司要求如意公司推迟开具发票，吉祥公司取得推迟开具的发票存在怎样的税务风险？请说明你的观点和理由。