[侃税吧]纳税人报送资料和数据的基本法规规定和罚则-凯发游戏

近期，有人问了一个问题，在对某企业纳税评估的过程中，企业口头表示同意自查，但是一直以“权签”人不在为由，一再拖延提交自查表，并至今不交。在之前约谈记录中已经明确告知其提交自查表的期限，现已经超期很久。针对这样的情况，是否可以采取处罚措施？

一、报送资料和数据的基本法规规定

1.根据《中华人民共和国征收法》（征管法修改过程：1992年第七届人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过，根据1995年第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议《关于修改<中华人民共和国税收征收管理法>的决定》第一次修正，2001年第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订，根据2013年第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议《关于修改<中华人民共和国文物保护法>等十二部法律的决定》第二次修正，根据2015年第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议《关于修改<中华人民共和国港口法>等七部法律的决定》第三次修正）第二十五条规定，纳税人必须按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理，报送、报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

2.根据征管法第五十四条规定，税务机关有权检查纳税人的、、报表等有关资料，以及检查代扣代缴、代收代缴税款账簿、等有关资料，并可责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料等有关资料。

3.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(2002年中华人民共和国国务院令第362号公布，根据2012年1《国务院关于修改和废止部分行政法规的决定》修订；根据2013年《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》第二次修订；根据2016年《国务院关于修改部分行政法规的决定》修正) 第三十一条规定，“纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关”。目前，已经有许多原备案资料改为以电子申报代替纸质资料备案、改为纸质资料由纳税人留存备查的办法。

第三十四和三十五条对报送资料也有明确的规定，只是需要注意后续电子数据申报之后的变化。

4.根据《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）第十六条规定，税务机关有权对采用电算化统的纳税人的系统进行查验。对纳税人会计电算化系统处理、存储的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为依据。这是明确税务机关有提取电子数据的权力，实际是一项基本的权力，多数建账纳税人都已经采用电算化。

5.根据《中华人民共和国法》第五十四条规定，“企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务和其他有关资料”。 随着放管服等措施的推进和纳税申报信息化的完善，许多资料已经或取消或改为以报代备、企业留成备查。如近日发布的《国家税务总局关于企业所得税资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。因此，纳税人可以注意政策的变化。

6.根据《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]43号）第十九条规定，“对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人”。笔者一叶税舟的理解是，通过约谈，可以要求纳税人提供举证资料，包括自查材料。

6.根据《（基本准则）》第四条规定，企业应当编制。报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业、经营成果和有关的会计信息，反映层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出。使用者包括人、人、政府及其有关部门和社会公众等。

综上，纳税人报送资料，有规定备案的、有提出申请的，一般这样的情况下基本能够报送资料。但是，对于处于评估、检查或稽查状态下，有些纳税人往往就会有各种借口下的“拖延”，实际就是拒绝报送资料，只是采用了“软”性表达。

那么，对于问题中的“拒绝”提交自查报告是否就无法处理了呢？显然是不会的。笔者认为，这种要求提供自查资料的情形，符合税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料的规定，只是注意，需要通过约谈形式来进行明确要求。因此，对于执法过程，需要格外的注意细节。

二、纳税人未按照规定报送资料和数据的罚则

1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定，纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.征管法第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

3.征管法第六十三条规定，纳税人隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，不缴或者少缴应纳税款的，是。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十六条规定，纳税人、扣缴义务人拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；在检查期间隐匿、销毁有关资料的，依照税收征管法第七十条的规定处罚。

链接：税收征管法第七十条规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

5.（ 中华人民共和国主席令第24号）第四十二条规定，不如实提供有关会计资料及有关情况的，由县级以上人民政府门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

6.《刑法》第一百六十二条第二、三款规定，【 隐匿、故意销毁、、财务会计报告罪】“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚”。 

综上，纳税人拒绝提交应当提交的资料的，是可以按照有关规定处罚的。对于以会计凭证、会计账簿、财务会计报告找不到为借口，则有可能会以涉嫌刑责而给予调查。因此，对于自查报告还是需要按照要求给予提交，并且也是一种陈述自己意见的较好方式。

对于拒绝提交自查报告的，经催办无效的，也可以根据发现的线索或者依据，移交稽查处理。《纳税评估管理办法（试行）》第二十一条规定，发现纳税人有偷税、逃避追缴、骗取出口、或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

对于拒不提交资料的，除了可以处罚外，也可以按照征管法第七十二条规定进行处理，具体是：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其或者停止向其发售发票”。