综合:税收政策文件体系简介-凯发游戏

编者按：目前，我国政策文件体系可划分为：法律、法规、规章和规范性文件。现将我国税收政策文件体系有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 

一、税收法定

我国《宪法》第五十六条规定，中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。

因此，我国公民有依法纳税义务，即依照税收法律纳税的义务。

另外，《中华人民共和国税收征收法》第三条规定，税收的开征、停征以及、、、补税，依照法律的法规执行；法律授权国务院法规的，依照国务院制定的行政法规的法规执行。

任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的法规，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

可见，税收法定是指“纳税义务源于法律规定，法律没有规定纳税的就不必纳税”。

二、税收政策文件体系

目前，我国税收政策文件体系可划分为：法律、法规、规章和规范性文件。

（一）法律

纳税义务源于法律，我国法律由人民代表大会制定。

目前，我国税收体系的法律有7部：

《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。

《中华人民共和国法》（主席令2011年第48号）。

《中华人民共和国法》（主席令2007年第63号）。

《中华人民共和国法》（主席令2011年第43号）。

《中华人民共和国环境保护税法》（主席令第61号）。

《中华人民共和国烟叶税法》（主席令第84号）。

《中华人民共和国船舶吨税法》（主席令第85号）。

（二）法规

除了企业所得税 、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税以外，其他都是由国务院以《中华人民共和国xxx税暂行条例》的方式制定，其文号一般是“国务院令”。

国务院制定的《中华人民共和国xxx税暂行条例》都是法规，如常见的有：

《中华人民共和国暂行条例》（国务院令第538号）。

《中华人民共和国暂行条例》（国务院令第539号）。

... ...

另外，各种税收法律的实施条例、实施细则和《管理办法》，是国务院以国务院令发布的法规。

如《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）、《中华人民共和国车船税法实施条例》（国务院令2011年第611号）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）、《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）等等。

《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定，的纳税义务、的扣缴义务只能由法律和法规规定。

因此，除了法律和法规以外，其他任何规范都无权规定纳税人义务人的纳税义务和扣缴义务人的扣缴义务。

（三）规章

由国家税务总局制定的规章制度都为规章，其文号一般是“总局令”。

常见的如：《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）、《管理办法》（国家税务总局令第7号）、《税务规则》（国家税务总局令第21号）、《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号）等。

另外，省级人民政府也可按税收法律、法规的规定制定税收的地方规章。如《中华人民共和国暂行条例》（国发〔1986〕90号）第十条规定，“第十条　本条例由负责解释；施行细则由省、自治区、直辖市人民政府制定，抄送财政部备案。”

（四）规范性文件

财政部和国家税务总局制定的文件，都是规范性文件。

规范性文件的文号包括：财税、国家税务总局公告、国税发、国税函、国税函发。自2010年7月起，凡是设计纳税人权利义务的规范性文件，均以“国家税务总局公告”形式发布；财政部与国家税务总局联合发布的规范性文件，仍然使用“财税”文号。

税收政策体系，其法律效力遵循“上位法优于下位法”的原则。

另外，国务院财政税收管理部门制定规章和规范性文件来规范纳税人的行为时，必须得到法律、法规的授权，并在不违反法律、法规的前提下制定。

思考：《财政部、国家税务总局关于建筑业若干政策问题的通知》（财税〔2006〕177号）规定，“纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的，以建设单位和个人为营业税的扣缴义务人”是否是有效条款？请说明你的观点和理由。