房产税:熟悉会税差异,防范涉税风险-凯发游戏

编者按：不久前，一朋友家公司被税务查处补缴，究其原因，不熟悉会税差异，未将计入房产原值，现就有关房产原值会税差异涉税事项与大家探讨。

我们都知道，因为会税差异未能正确进行纳税调整，会给埋下潜在的税务，一旦被税务机关查处，则会面临补、罚、滞的税务风险。

但我们往往忽略，除了企业所得税，其他也可能存在会税差异，纳税人在申报纳税时未正确核算应纳税额，一样会给纳税人带来不必要的。现以房产原值的会税差异为例与大家讨论房产税的税务风险。

一、结论

房产原值的存在会税差异，纳税人在申报缴纳房产税时，务必将未计入房产原值的相费、使固定达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、土地价款等，在计算房产税时进行纳税调整计入房产原值，正确核算应纳房产税额，以防范潜在的税务风险。

二、实务分析

案例：吉祥（以下简称“吉祥公司”）2018年7月以1000万元购置办公楼自用，缴纳契税20万元，0.50万元。自2017年4月起，吉祥公司以以房产原值1000万元计缴房产税。问吉祥公司计是否正确申报缴纳房产税？

实务分析：

《第4号--》第八条规定，外购固定资产的，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

会计处理：

借：固定资产   1020.50万

　　贷： 1000万

　　　　应缴税费-契税   20万元

　　　　应缴税费-印花税    0.50万

缴纳契税、印花税

借：应缴税费-印花税    0.50万

　　应缴税费-契税   20万

　　贷：    20.50万

税务处理： 

《、国家税务总局关于房产税、有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计固定资产中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

根据以上规定：对依照房产原值计税的房产，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，不论是否记载在固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

吉祥公司以1000万元购置办公楼自用，缴纳契税20万元，印花税0.50万元，以以房产原值1000万元计缴房产税。显然吉祥公司缴纳房产税，计算房产税时未对房产原值进行纳税调整。

《准则第4号--固定资产》第八条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

因此，吉祥公司购买自有办公楼的计算缴纳房产税的原值，根据《企业第4号--固定资产》、《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定进行核算为1020.50万，应以1.2%的申报缴纳房产税。

参考文件：

《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）。

《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）。

《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）。

思考：南方吉祥有限公司（以下简称“吉祥公司”）2016年账列，该地块占地20000平方米，每平方米平均地价1万元，该宗土地上房屋8000平方米，该房屋建筑物账列原值8000万元，由吉祥公司自用，问吉祥公司2016年度如何缴纳房产税？（假定吉祥公司所在地政府规定计算房产余值的减除比例为30%，土地价值账列“无形资产--土地使用权”科目）？请说明你的观点和理由。