个人出租商铺按10%还是20%征收个人所得税?-凯发游戏

编者按：实务中，个人出租房屋应按“财产转让所得”以20%缴纳个人所得税，根据《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》财税〔2000〕125号规定，对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。可是，最近又有不少同学咨询个人出租商铺被税务机关要求按20%征收个人所得税，为什么呢？现将老文修订重发与大家探讨。

在日常生活中，个人出租住房、办公室、商铺、仓库时有发生，该如何征收个人所得税呢？

《中华人民共和国个人所得税法》（主席令2011年第48号）及其实施细则的规定，个人出租房屋取得的“财产租赁”所得，应以财产租赁应纳税所得额的20%缴纳个人所得税。

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

《中华人民共和国个人所得税法（2018版）》（主席令2018年第9号）对财产租赁所得的征收政策没有发生变化。

又据《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第三条规定，对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条第一项规定，对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

国家税务总局2017年9月25日印发的《国家税务总局减免税政策代码表（20170925）》对财税〔2000〕125号文第三条、财税〔2008〕24号文第二条第一项的减免税代码明确为“05129999”。

不难看出，个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

可是，2017年11月8日王小二出租其商铺用于吉祥公司的办公室，月租金1万元，租期3年， 取得首付一年的租金12万元，到税务机关代开发票，被主管税务机关按出租房屋取得的所得按20%的税率一并征收个人所得税。难道税务机关适用政策错误？

根据前文分析，个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。其减免税依据为财税〔2000〕125号和财税〔2008〕24号文件，我们不妨重温这两个文件的内容，看看如何征收个人所得税。

《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）规定，为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，经国务院批准，现对住房租赁市场有关税收政策问题通知如下：

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三、对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

本通知自2001年1月1日起执行。凡与本通知规定不符的税收政策，一律改按本通知的规定执行。

《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条规定，支持住房租赁市场发展的税收政策

（一）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

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无论是财税〔2000〕125号还是财税〔2008〕24号文件，都是对住房租赁市场发展的税收政策的明确。而《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第三条的所表述的“个人出租房屋”应该是“个人出租住房”。减免税口径与《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条规定一致。我国著名税务专家蓝敏老师在《房屋出租，税率是20%还是10%》一文也持以上观点。

综上所述，个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税；个人出租非住房取得的所得按20％的税率征收个人所得税。

一句话：出租住房按10%征个税；出租非住房按20%征收个税。

因此，2017年11月8日王小二出租商铺所得，不属于个人出租住房所得，不能减按10%征收个人所得税，应按20％的税率征收个人所得税。税务机关适用政策正确。

思考：假如王小二出租商铺用于张三居住，如何缴纳个人所得税。请说明您的观点和理由。