企业收入总额口径适用错误补缴企业所得税600万-凯发游戏

编者按：2019年5月1日，每日一税发现一企业收入总额口径适用错误多缴企业所得税600万。现将企业收入总额口径适用错误补缴企业所得税有关涉税事项与大家探讨。

2019年5月1日，劳动节，如意公司老板驱车500多公里，昼夜兼程前来求助每日一税，因为该公司被税务稽查要求补税600万元，诉说该公司一向严格依法纳税，补税600万冤枉。希望每日一税帮诊断该公司究竟是否应该补税。现就该案的涉税事项与大家探讨。

案例概况：如意公司是一家饲料生产企业，2016年该公司经营效益非常好，该公司营业收入40000万元，其中饲料不含税销售收入28008万元。销售饲料直接减免增值税3641.04万元。该公司2016年企业所得税应纳税所得额6000万元，符合享受西部大开发战略税收优惠政策条件，减按15%缴纳企业所得税900万元。2019年4月主管税务机关稽查局检查该公司2016-2018年纳税情况，要求如意公司补缴2016年企业所得税600万元。

案例解析：

如意公司在进行2016年度企业所得税纳税申报时，认为饲料生产销售属于《西部地区鼓励类产业目录》，主营业务收入占企业收入总额在70%以上，符合享受西部大开发战略税收优惠条件，减按15%缴纳企业所得税900万元。

乍一看，如意公司是按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）和《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）的有关规定纳税的，没有问题呀。

可是，稽查局要求补税600万元，说明如意公司不符合享受西部大开发战略有关企业所得税的条件。

那么享受西开企业所得税优惠的条件究竟有哪些呢？根据财税〔2011〕58号和国家税务总局公告2012年第12号等文件规定，享受西开企业所得税优惠应具备以下几个条件。

1.企业必须设在西部地区。

2.主营业务必须属于《西部地区鼓励类产业目录》。

3.当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上。

4.政策时效：2011年1月1日至2020年12月31日。

不难推断，  稽查局认为如意公司2016年度主营业务收入占企业收入总额小于70%，不符合享受西开企业所得税优惠的条件。

笔者仔细分析发现：如意公司计算主营业务收入占企业收入总额比例时，企业收入总额不包含直接减免增值税额，而稽查局认为企业收入总额应包含直接减免增值税额。

如果将直接减免增值税额3638.70万元计入企业收入总额，主营业务收入为31628.70万元，企业收入总额43638.70万元，31628.70/43638.7=72.48%，则如意公司2016年符合享受西开企业所得税优惠的条件，应减按15%缴纳企业所得税900万元。

那么， 直接减免增值税额是否应计入主营业务收入和企业收入总额呢？

《企业所得税法》第6条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入和其他收入等九类收入。

而《企业所得税法暂行条例》第22条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

因此，作为国家直接减免增值税额，应当属于国家本应征税而减免给予企业的补贴收入，应当计入企业收入总额。

另据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：

业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

综上分析，直接减免的增值税应当计入企业当年收入总额。

如意公司2016年度主营业务收入占企业收入总额为64.18%=28008/43641.04，小于70%，不符合享受不符合享受西部大开发战略有关企业所得税的条件，应补缴2016年企业所得税600万元，稽查局适用政策准确，处理适当。

因此，如意公司对企业收入总额口径适用错误，不仅补缴企业所得税600万，还需交纳滞纳金和罚款。

可能有老师要问，如意公司计算主营业务收入时，为什么不算直接减免的增值税额3641.04万元呢？

本文前面已经分析，直接减免增值税额，属于国家本应征税而减免给予企业的补贴收入，会计核算时不能计入营业收入。此处不再赘述。

笔者常说，纳税申报是个技术活，企业不高度重视税务管理，看似简单的政策，稍有不慎，就会埋下潜在的税收风险。

今日看点

直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税款，都应计入企业当年收入总额。

思考：吉祥公司2018年按规定取得的出口退税款3000万元，在计算公司计算主营业务收入占企业2018年收入总额比例时，是否包含出口退税款？请说明您的观点和理由。