未填开数量、单价和单位的发票不得作为税前扣除凭证-凯发游戏

编者按：注意——未填开数量、单价和单位的发票不得作为税前扣除凭证。今天，我们就该话题有关事项的税务处理举例与大家探讨。

我们已经非常熟悉，发票是最重要的企业所得税税前扣除凭证之一 。

那么，纳税人是不是取得了发票就可以在企业所得税税前扣除了呢？

不一定。

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

昨天，一位财务老师来电话诉苦：该公司（为了讨论方便，简称吉祥公司）被税务稽查，发现该公司外购备品备件一批价值36万元，并取得增值税普通发票，但发票未数量、单价和单位。稽查局认为该公司取得发票不合规，不得税前扣除，补缴企业所得税9万元。

关于纳税人取得不符合规定的发票，不得作为企业所得税税前扣除凭证，以前业界存在两种不同的观点。

观点01：以小陈税务老师为代表税务大咖认为，不符合规定的发票，不得作为税收凭证，不能作为企业所得税税前扣除凭证。

诚然，这也是目前税务机关和纳税人普遍认同的观点。在实务中，如果按照国家税务总局公告2017年16号和《关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函[2017]127号）规定开具并取得增值税发票，毫无疑问，严格按规定取得符合规定的发票，对征纳双方而言，管理风险和涉税风险最小。

政策依据：《关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函[2017]127号）第五条规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

观点02：以蓝敏老师为代表的税务专家认为，不符合规定的发票，不是能不能作为企业所得税税前扣除凭证的问题，是敢不敢在企业所得税税前扣除的问题。

蓝敏老师在《不得作为税收凭证什么意思？》一文表明：税法目前尚无“没有税收凭证，支出不让扣除的法律依据（只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除）”。用不符合规定的发票在企业所得税税前扣除，相当于没有取得发票在企业所得税税前扣除。而没有取得发票能不能扣除，实际上是一个如何在没有发票的情况下，证明你支出的真实、相关、合理的问题。

所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作，税务局的工作是事后稽查，所以问题最终出在稽查环节。

因此，蓝敏老师认为：“不符合规定的发票，不得作为税收凭证”不是一个能不能扣的问题，而是一个敢不敢扣的问题。

那么，纳税人取得不符合规定的发票，作为税收凭证并在企业所得税税前扣除到底有什么法律风险呢？

蓝老师认为，《中华人民共和国发票管理办法》第22条明文规定了发票的开具要求：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”

如果不填写购买方税号，就没有“按照规定的栏目开具”，也就是说，16号公告这个规定，并不是新规定，这是老规定。只要发票印了纳税人识别号，而购买方又有纳税人识别号，就应该填写。不填就是开具不符合规定。16号公告对此实际上是只一个强调。

“不得作为税收凭证”，可以这样理解：企业收到没有税号的增值税普通发票，在纳税上，等同于没有发票。

蓝老师认为，不论是名字写错，还是税号栏目没有填写，或者相关栏目没有按照规定填写，这样的发票都不符合规定，但是，幸运的是，不会罚购买方的款，要罚也是罚开票方。

《发票管理办法》第35条规定：

第三十五条　违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

可见，第（一）项，罚的是发票开具行为，而非发票使用行为。（35条其它几项也不涉及这样的罚款）。

但2019年6月6日国家税务总局下发《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）文件，对税前扣除凭证提出在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则的要求。合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。

28号公告第五条规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

28号公告第九条也规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

因此，28号公告出台以后，纳税人取得不符合规定的发票，要想作为税前扣除凭证在税前扣除，非常不容易了。

建议纳税人加强取得发票的管理，尽量取得根据《增值税发票开具指南》规定开具的发票，另外在采购合同约定，若销售方未按规定开具发票给购买方造成损失的，销售方应向购买方全额赔偿。

思考：未规定开具的发票能否作为土地增值税的税前扣除凭证？请说明您的观点和理由。