从一个稽查案例看劳务报酬所得个税扣缴税务风险及应对策略-凯发游戏

编者按：近日，给某省税务稽查系统税务干部讲授《大型企业集团税务管理》课程，期间某税务稽查干部分享了一个劳务报酬所得个税扣缴案例，值得深思。现就该案例劳务报酬所得个税扣缴有关事项与大家探讨。 

近日，给某省税务稽查系统税务干部讲授《大型企业集团税务管理》课程，期间某税务稽查干部分享了一个劳务报酬所得个税扣缴案例，值得深思。现就该案例劳务报酬所得个税扣缴有关事项与大家探讨。

一、案例分析

案例概况：吉祥集团有限公司是一历史悠久的大型企业集团有限公司，非常重视干部的培养，常常外聘专家进行内训。2018年3月，外聘专家王教授内训课酬4000元/天，授课时间2天，该公司按劳务报酬所得扣缴王教授个税960元。2019年6月，税务稽查对吉祥集团税务检查发现，该公司少扣个税，处理少扣个税2倍的罚款。

案例解析：显然，2018年吉祥集团支付王教授课酬，应按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。但吉祥公司为什么被处少扣个税2倍的罚款呢？

吉祥公司财务的观点：吉祥集团公司外聘专家授课由于时间长短各异，统一按每半天计算课酬，王教授的课酬每半天2000元，2天共计8000元。

根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，劳务报酬所得按每次取得所得扣缴个税。王教授取得4次劳务报酬，应按每次劳务报酬所得2000元扣缴个税240元，再乘以4，因此扣缴个税960元。

稽查局观点：吉祥集团外聘王教授授课，王教授取得劳务报酬所得应按规定缴纳增值税及其附加税费、个人所得税，其中个人所得税由吉祥集团代扣代缴。

根据吉祥集团提供资料显示，王教授讲授的《企业发展战略》课程，时间2天，根据《个人所得税法实施条例》（国务院令2011年第600号）第十四条第一款规定，王教授在该公司取得的课酬8000元，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，应扣缴个税1280元，少扣应扣未扣税款320元，处罚款640元。

应扣缴王教授劳务报酬所得税额=（8000-8000*20%）*20%-0=1280。

吉祥集团支付王教授劳务报酬8000元，未取得发票，在未取得发票前不得在企业所得税税前扣除，调增2018年度企业所得税应纳税所得额，应补缴企业所得税2000元。

根据以上分析，吉祥集团财务没有正确对个人所得税法及其实施条例的“次”进行正确理解。

二、重要规定

1.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

2.“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

三、实务建议

2019年1月1日起，根据《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例和有关配套文件的规定，个人取得劳务报酬所得，由扣缴义务人按规定预扣预缴个人所得税，符合条件的，需在2020年3月1日到2020年6月30日，将取得劳务报酬所得并入综合所得进行个人所得税汇算清缴，依法办理纳税申报并结清税款。

1.个人取得劳务报酬所得，建议由支付人到主管税务机关申请代开发票，并按规定缴纳增值税及其附加税费，否则支付人（企业）存在不能企业所得税税前扣除的风险。

2.个人取得劳务报酬所得，个人需做好登记，记录好扣缴义务人预扣预缴税款，以备次年进行个税汇算清缴。未准确汇算清缴的，除补缴税款、滞纳金和被罚款外，可能会被实施联合惩戒。

思考：个人取得劳务报酬所得，算个税时含不含增值税？请说明你的观点和理由。