增值税立法:应力求税率的简化-凯发游戏

意见稿正在向社会公开征求意见。笔者建议，立法时应进一步简并。

税率法定是法定的基本要素。一旦法定，如果需要调整就会相对比较复杂，所以在立法时应考虑简并税率。意见稿对增值税税率基本采用了平移的表述，仍为13％、9％、6％和出口。在征管实践中，对于一些新业态如何适用税率仍存在诸多争议，比如混合销售与兼营的边界划分等。在立法时，应该进一步清晰划分税率边界。

增值税作为一个以一般计税方法为主的价外，本质上是对终端环节的全额征税，理想状态下可以只需对终端征税。但是，哪个环节是终端，实际中存在诸多场景，很难全部确认。意见稿中，“服务”同时存在三种税率，同时针对税率差引起的不平衡，实施加计抵扣、加计抵减政策，增加了复杂性。笔者认为，面对不确定、不平衡和复杂性等问题，应力求税率的简化。

建议将税率分为基本税率和优惠税率两档：基本税率，涵盖优惠税率之外的全部。优惠税率，可以基本定义为关乎的生产生活必需品和生活服务业。另外，对货物和服务出口继续实行零税率。在税率确定时，应主要考虑增值税中性原则的落实，由市场调整中间环节利益。

（作者单位：国家税务总局嘉善县税务局）

本文刊登于2019年1税务研究版