往来函证差异解释之有理有据-凯发游戏

是指通过获取直接来自第三方的信息和现存状况的声明，获取和评价的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

实务中，函证对象一般可分为函证和往来函证，其中，往来函证的内容不仅可以包括期末余额，也可能包括当期发生额。

银行函证差异的情况不多，重点在于不回或者少回，很多都对银行函证下达了铁令，少一封回函不出具。

少回主要是指师函证了14项，而银行只回复了13项，例如按揭担保这一项不回，或者增加了其他限制性条款。

这种情况下，都是拿着和中国银联合发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》，希望银行尽快回函。

来源：财政部

银行函证作妖的很多，但并非本文论述的重点，本篇文章重点探讨往来函证之差异解释。

先明确一个立场，往来函证回函差异是一件非常正常的事，回函差异也并不意味着被审计单位存在或重大错报，但需要引起关注。

审计师需要对回函差异执行进一步的，并在底稿中进行记录和说明。博主认为，函证差异解释说明满足两个：有理和有据。

有理：指回函差异原因不是被审计单位入账或者虽然是入账错误但金额明显较小，不需要被审计单位调整报表，这就表明有理。

审计理论存在、可容忍误差、明显微小错报概念，这是审计常识，不作进一步解释。

举例来说：被审计单位的明显微小错报为10万，我们对a供应商的发函金额是100万，对方回函105万，客户确实入账错误，将差异的5万元入账于下一年度。

被审计单位虽然入账错误，但金额明显较小，丝毫不影响报表使用者的，此种情况下，不需要调整被审计单位的报表。

有据：指对有理中所描述的差异应当有证据支持，常见的可能包括、入库单、出库单、验收单、银行水单等等。

举例来说：我们对b供应商的应付账款发函金额为500万，对方回函1000万，回函金额差异过大，明显超过可容忍误差。

针对这种差异，首先是访谈，问客户为什么存在这么大的回函差异，客户解释：我们是按照收到货物入账，而对方按照发货入账，剩下的500万我们入账于下一年度。

审计师觉得有道理，但你得提供证据啊，这是拿来了发票、验收单和入库单，你看发票确实开在了1，但验库时间在下一年度，入账时点没毛病。

反过来，如果被审计单位按照发票入账，而不是依据权转移确认收入或，那么审计师就要做出审计调整。

总之，往来函证差异解释须有理有据，审计师方能接受，不能存在盲点。