审计调整之打怪升级-凯发游戏

会计分录是描述一项经济活动的会计语言，它有标准的符号和规则，以复试记账为基础，利用“有借必有贷，借贷必相等”的规则，展现了大千世界多样化的经济活动。

财务工作者以会计凭证为基础，通过明细账、总账等一系列制账过程，最终将财务报表呈现出来，这是会计视角。

由于原有的会计分录并不一定正确反映一项经济业务的实质，例如：高估资产、低估负责，提前确认收入、隐瞒成本费用，最终的结果是财务报表误导投资者。

这时，审计师出现了，从报表出发，回归总账、明细账，通过一系列控制测试和实质性程序，判定财务报表是否存在重大错报。

审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，将原来的错误冲掉，再重新做一笔新的会计分录，也就是会计差错更正。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步打怪升级。

重分类调整

从制账视角来看，重分类调整并不算真正意义的错报调整。从报表视角来看，往来账包括应收预收、应付预付、其他应收其他应付，但本质上，应收预收本属于同一个科目。

经济活动中，商品售出、款项未到，借计应收；商品未售、款项已达，贷计预收。二者反映的经济业务实质均为销售商品、收到款项，因此，二者属于同一科目。

由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。

我们知道经典会计恒等式：资产=负债 所有者权益。应收为资产科目，预收为负债科目，应收预收挂在一边，资产、负债同时减少，恒等式不变。

在这种情况下，某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额，甚至直接导致应收账款在财务报表的金额为负数，因此，需要作出重分类调整。

借：应收账款

　　贷：预收账款

同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的。

借：长期借款

　　贷：一年内到期的非流动负债

重分类调整虽算不上舞弊或者重大错报，但会影响到财务报表的结构，例如资产负债类、流动比率，进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量，帮助投资者作出正确的选择。

审计调整

审计调整，或者更准确的说，影响当前损益的审计调整，才是审计师最关心的内容。通常，这类审计调整同时影响资产负债表和损益表。

实务过程中，最常见的是管理层为粉饰报表，增加本年的收入，将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度，在这种情况下，审计师需要作出如下调整分录，将收入调整至正确的会计期间。

借：营业收入

　　贷：应收账款

再比如，管理层为使本年净利润更好看一些，减少计入本期成本，这时，审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本，就会涉及调整存货减少，成本增加，相关的调整分录如下。

借：营业成本

　　贷：库存商品

正常的审计调整，对本年净利润和未分配利润的影响是一样的，因为净利润要结转至未分配利润。

期初调整