股权收购支付对价必须是股权支付?不!-凯发游戏

编者按：股权，收购企业支付的必须是股权支付吗？不。现将股权收购的税务处理有关事项与大家探讨。

最近，在m公司做调研，发现该公司存在补缴2000多万元的潜在。

现与大家探讨。

【案例】2020年1月，m公司将其持有m1公司60%股权（其为600万元）以9600万元转让给s公司，股权转让款全部收讫。查阅m公司2020年度企业所得税，m公司未确认股权转让9000万元，未申报缴纳企业所得税2250万元。

李老师大惊，找来m公司了解情况... ...

m公司张总斜视，告诉李老师：因为m1公司的股权截止2021年尚未办理股东变更登记，根据国税函〔2010〕79号规定，不能确认转让股权的实现，因此，不需缴纳企业所得税。

法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

三、关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

原来如此，看来m公司的财务还是蛮专业的嘛，难道是我真的错了... ...

赶紧端起茶杯喝口茶水，掩饰尴尬，并请张总继续去忙他的事。

转念一想，古人常说：“事出反常必有妖”，看来不得不露点真功夫了。

【风险分析】

一、查阅m公司和s公司背景

查阅m公司的股东为王先生占股100%。s公司的股东为张女士和王小姐，张女士占股70%，王小姐占股30%。

中午午宴时，学生王先生不是向我介绍，张女士是他的太太，王小姐是他的千金吗？

李老师瞬间明白了——m公司与s公司为关联。

二、确认m公司和s公司为

根据现行税法规定，m公司与s公司为。

法规依据：《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料有关事项的 公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号）

二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构公告所称关联关系：

（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。

（七）双方在实质上具有其他共同利益。

三、企业所得税纳税分析

m公司的财务总监张总说的没错，企业转让股权收入的实现之日，为转让协议生效且完成股权变更手续之时。

但是，张总却忘记了，关联企业股权转让收入的确定有特别规定：关联企业之间发生股权收购，转让（协议）生效后12个月内尚未完成股权变更手续的，应以转让合同（协议）生效日确认股权转让收入的实现。

法规依据：《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问 题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

三、财税〔2009〕59 号文件第十一条所称重组业务完成当年，是指重组日所属的企业所得税纳税年度。企业重组日的确定，按以下规定处理：

2.股权收购，以转让合同（协议）生效且完成股权变更手续日为重组日。关联企业之间发生股权收购，转让合同（协议）生效后 12 个月内尚未完成股权变更手续的，应以转让合同（协议）生效日为重组日。

就本案而言，m1公司超过12个月仍为进行股权变更登记，因m公司与s公司为关联企业，日在2020年1月，因此，其股权转让收入应在2020年1月，m公司进行2020年度企业所得税时，应按规定申报缴纳企业所得税。

四、税收风险确认

李老师又把m公司张总请来，告诉他m公司未确认股权转让收益9000万元的纳税风险。

张总怒目，怼：李老师，国家税务总局公告2015年第48号第三条第二款规定的股权收购的税收处理，我公司是股权转让，不是股权收购。况且，s公司收购m1公司股权支付的是，也不是用对价的，不适用国家税务总局公告2015年第48号规定，税收上不能在2020年确认股权转让收入，不存在缴纳企业所得税风险。

天呢？股权转让，从转让方看为股权转让，从收购方看为股权收购。

李老师回：财税〔2009〕59号明确规定，企业重组包括企业法律形式改变、、股权收购、收购、、分立等。

股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业的交易。

收购企业s公司购买被收购企业m1公司60%的股权，实现了对被收购企业m1公司的控制，是税收上标准的股权收购。

财税〔2009〕59号规定，股权收购，收购企业支付对价包括股权支付、非股权支付或两者的组合。即收购企业支付对价的形式可以是非股权支付，也可以是股权支付，也可以是二者的组合。可见，股权收购支付对价并非必须是股权支付。

因此，收购企业s公司收购m1公司60的股权，以现金支付支付对价并不能否认该业务为股权收购。股权收购最关键的判断因素是看收购企业收购股权后，是否对被收购企业有控制权。

s公司收购m1公司60的股权，显然对m1公司有控制权，因此属于股权收购，虽然m1公司未办理股东变更登记，也应按规定在2020年确认股权转让收入9600万元，申报缴纳企业所得税。

法规依据：《、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）

一、本通知所称企业重组，是指企业在日常以外发生的法律结构或结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、、、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价、、、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 

综上分析，m公司2020年度未确认股权转让收益9000万元，存在被税务机关查补企业所得税2250万元的风险。

五、风险化解

m公司张总细心听李老师分析后，连忙拿起我的茶杯续满水，请教如何化解税务风险。

李老师告诉他：可以在2021年到主管税务机关征收大厅对2020年度企业所得税纳税申报表进行更正申报，补缴企业所得税税款2250万元，133.88万元。

滞纳金=2250*0.05%*119=133.88（万元）

张总说：如果更正申报，除了补缴企业所得税2250万元，还要缴滞纳金133.88万元，太大。还是不更正申报算了，反务机关没发现。

李老师认为：最好自行更正申报，本来就应该依法补缴的税款2250万元，不算损失，损失的是滞纳金。如果被税局查处，2021年9月28日补缴税款2250万元，滞纳金133.88万元外，还可能被处少缴税款2250万元0.5倍计1125万元的罚款，那就损失更大了。

李老师告诫张总：请打个报告给王总，陈述是否更正申报2020年度纳税申报表的利弊，阐明财务认为应及时更正申报补缴税款和滞纳金的观点，请王老板并签字。

如果王老板同意更正申报，补缴税款及滞纳金，解除了潜在税务风险，财务没有责任；如果王老板不同意更正申报，以后被税局查补缴纳税款、滞纳金，甚至罚款，财务也没有责任。

张总听后，高高兴兴地去给老板打报告了... ...

每日一税提醒：本案m公司财务张总，之所以在2020年未确认股权转让收入，是因为没有准确理解“股权收购”的含义。

误以为受让企业支付对价必须是股权支付，反而忽略了收购企业s公司收购m1公司60%股权后，达到控制m1公司的关键因素，是造成未在2020年确认股权转让收入税务风险的最重要原因。

各位老师，您明白了吗？

思考：2020年1月，m公司将其持有m1公司60%股权（其计税基础为600万元），以9600万元转让对s公司增资，增资后，m公司占s公司90%的股权，s公司占m1公司60%股权。m公司、s公司和m1公司都进行了相关账务处理。但截止2021年9月27日，各公司未办理股东变更登记。m公司也没有对该收益9000万元申报缴纳企业所得税，是否存在税务风险？请说明你的观点和理由。