提高企业会计准则体系学习效率和效果的几点建议(续)-凯发游戏

上期推文剖析了《职业道德》的基本意涵，阐释了员践行职业道德的关键路径，提出了企业人员提高体系学习效率和效果的三点具体建议；本期推文对具有强关联的两组具体提出了在学习顺序上的具体建议，并对计提准备的成因及相关具体准则的适用范围边界进行了阐述。

提高准则体系学习效率和效果的几点建议（续）

第四，捋清具有强关联关系的相关具体会计准则，进而科学合理地安排相关具体会计准则间学习的先后顺序，以便从上提升学习的效率和效果

（1）关于22号、23号、24号与37号准则的强关联性剖析及学习建议

笔者习惯于将22号、23号、24号、37号准则界定为具有强关联关系的关联组，理由在于，如果企业发生的交易应按照22号、23号、24号准则予以确认和计量，那么就需要按照37号准则予以披露，这是企业会计准则的体系化表现之一，是在相关准则制定环节就已经既定成型的。因此，切不要在学习22号、23号、24号准则之前，就先行安排37号准则的学习，否则就难以保障37号准则的学习效率和效果。

的转移行为适用23号准则，而金产的确认和计量则是22号准则的适用范围，因此，一定要将22号准则置于23号准则之前加以学习。24号准则适用于企业做出的符合规定条件的安排，而能够指定为的只能是（尤其是），和衍生金融工具的确认和计量适用22号准则，因此，24号准则只能滞后于22号准则来加以学习。

总体而言，面对22号、23号、24号和37号准则这一具有强关联关系的关联组，22号准则应最前安排学习，37号准则应安排在最后学习。

（2）关于2号、20号、33号、40号、41号准则的强关联性剖析及学习建议

由2号、40号和41号准则的相关条款，我们可以得出如下结论：如果按照2号或40号准则予以确认和计量，那么就要按照41号准则予以相应的披露，因此，41号准则就应安排在2号和40号准则之后学习，唯此才能提高41号准则的学习效率，并更好地感悟和把握这3个准则的强关联性，进而从总体上提升这3个准则的学习效果。

至于2号准则（长期股权）、20号准则（）与33号准则（）3个准则之间的索引性条款描述就更是由来已久了，学习时应关注这3个准则之间的索引性条款，并设法联动掌控好这3个准则的整体学习效率。

具体而言，在学习2号准则第五条时（内容与长期的初始计量规则相关），最好同时阅读20号准则关于“”和“非同一下的企业”的相关条款。从实质上而言，2号准则第五条的具体描述实际上是在呼应20号准则的相关条款，只有联动性阅读20号准则的相关条款，才能真正把握2号准则第五条的意涵，同时也有助于理解和把握2号准则第五条和第六条之间差异的成因。

在学习33号准则关于企业合并时点的合并编制的相关条款时，也需要同时阅读企业合并准则的相关条款，这样才能够更好地理解同一控制下的企业合并与在合并财务报表编制层面的方法论差异。如此说来，如果将20号准则置于2号准则和33号准则之前予以学习，就可以从总体上提升这3个准则的学习效果。

第五、厘清对资产减值准备计提做出规范的相关具体准则的适用范围边界，理清减值准备计提规则层面的差异，进而从总体上清晰把握资产减值准备计提的方法论

需要首先指出的是，在企业会计准则体系框架下，资产类具体会计准则严格恪守资产的核心要义，其中有7个资产类具体会计准则对减值准备的计提做出了规范，理清此类准则适用范围的边界无疑是至关重要的。

综观对减值计提做出规范的相互具体会计准则，我们可以得出如下结论和判断：减值准备的计提由存货准则（第1号准则）加以规范；、、、、生产性、、已探明石油天然气以及采用模式进行后续计量的的减值计提由资产减值准则（第8号准则）加以规范；履约成本、合同的减值计提由准则（第14号准则）加以规范；的减值计提由所得税准则（第18号准则）加以规范；融资模式下出租人的的减值计提由租赁准则（第21号准则）加以规范；（含、合同资产、租赁应收款）的减值计提由金融工具确认和计量准则（第22号准则）；未探明石油天然气矿区权益的减值计提由石油天然气开采准则（第27号准则）加以规范。

需要进一步指出的是，上述7个对减值计提做出规范的具体会计准则不但具有各自的“势力范围”，而且在减值计提的方法论上也存在较大差异，其中资产减值准则（第8号准则）的计提方法最具特色，该准则要求分别从继续使用和当即出售两个角度来计算其，并采取两者孰则作为该资产（、资产组组合、包括分摊至某资产组或资产组组合中的商誉）的可收回金额，并将可收回金额低于其账面价值的差额确认为应计提的减值准备的金额。此外，依据资产减值准则计提的各项资产减值准备，计提后是不允许转回。