管理会计基本假设探析-凯发游戏

导读

作为一门学科，管理会计学存在基本假设；但基本假设是什么，理论界至今也未能达成共识。本文在分析了学科基本假设的特征和构想原则的基础上，借鉴我国一些学者的观点，提出了会计主体相关性、对象可计量、行为理性化、货币时间价值等四项管理会计基本假设。

一　对管理会计基本假设的认识

1 管理会计是否存在基本假设

管理会计基本假设是指在一定的社会经济环境下，决定管理会计发展和运行的基本前提；它是根据客观的正常情况或趋势所做的合乎事理的判断，是对管理会计实践中不确定因素的假定，是构成管理会计思想基础的科学设想。西方会计学者一直认为管理会计是各种技术方法的综合应用，因而忽略了包括假设在内的管理会计理论的研究。这也直接导致了我国会计学者在引入管理会计学时在基本假设研究方面先天不足。

当前管理会计学研究虽已取得了一定的进展，然而遗憾的是，至今也未能形成如财务会计那样为大家所公认的简洁明了的基本假设。管理会计假设、原则、目标等仅仅只是在少数文献中出现，缺乏系统的组织，不能构成一个整体。出现这种情况，主要在于我们对管理会计学的认识还比较肤浅，对其现象与本质之间关系的把握还不够深入。

亚里斯多德有一句名言，“每一可论证的科学多半是从未经论证的公理开始的；否则论证的阶段就永无止境”。这些“未经论证的公理”就是假设，从这一简短的论述中，我们能清楚的认识到假设存在的意义。可以想象，如果一项研究没有为大家所公认的前提作为起点，它是难于进行下去的。即便是生活中一个极平常的推断——“从前门到天安门有8分钟的路程”——也包含一定假设：移动方式是步行。依据这一原理，我们可以断言管理会计存在基本假设，其基本假设的实质是管理会计理论推演和实务操作的内在前提。

2 探寻管理会计基本假设的意义

探讨管理会计基本假设不只是作理论上的摆设，从管理会计学科体系来看，基本假设不仅是构成管理会计完整理论体系的重要组成要素，是实现管理会计目标的条件，更为重要的是它对管理会计实践具有的指导作用。一方面能够促进管理会计理论的发展，另一方面可以从根本上促进管理会计实务的发展。

作为理论研究的逻辑起点，如果它本身没有被清晰的挖掘出来，没有得到较为普遍的认可，其后果是严重的。例如经济学是以“经济人”作为研究起点，如果研究者不能把握住这个基本假设，在分析经济问题时过多的考虑道德因素，势必导致其“研究成果”漏洞百出。目前管理会计学研究存在如此之多的结论相异甚至相反的“成果”，不能说“没有公认的基本假设”不是一个原因。

二　管理会计基本假设的特征和构想原则

1 管理会计基本假设应具备的特征

管理会计的研究也是基于一定假设进行的，但这些假设不像“生活中的简单判断”那么容易找出，它们潜藏得很深，具有隐蔽性，需要我们把它们从一系列纷繁复杂的现象之中提炼出来。从逻辑学和哲学著作中，我们能得出假设的五个一般特征：（1）假设对学科发展而言是不可缺少的；（2）假设不能直接自我验证；（3）假设是推论的基础；（4）假设是建立一切理论结构的基础；（5）假设面临知识更新的挑战。这五个特征是所有学科理论假设共性的东西，将其作为管理会计基本假设的特征也是合适的。就这五个特征而言，虽然管理会计基本假设在理论界尚未形成一致的意见，除第一个特征缺乏可验证性外，其他四个特征应该说是不难理解和接受的。

2 管理会计基本假设的构想原则

在挖掘管理会计假设基础时，我们应遵循以下几条原则：第一、在数目上不宜太多，就像经济人假设和会计基本前提一样，管理会计基本假设也应尽可能的少，应具备极大概括力；第二、基本假设的文字表述应尽可能的精炼，过于繁杂的文字表述往往不够严谨，其本身就含有假设；第三、基本假设的主观估计成分应尽可能少，作为理论基础，管理会计基本假设应能经受时间的考验，具有相对的稳定性，不能经常变化；第四、基本假设应该不言自明，有广泛的可接受性。

三　管理会计基本假设相关理论综述

1 一些学者提出的管理会计基本假设列举

在我国最早进行管理会计基本假设理论方面探讨的是著名管理会计学家李天民教授，他在其著作《管理会计研究》中提出了六项基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币时间价值、为不同的目的采用不同的成本分类、效益最大化。李教授这一观点的提出在会计界引起了广泛的争论，一些会计学者先后撰文就这一问题表述了自己的意见。他们在李教授的六项假设的基础上，提出了各自认为适宜的基本假设。

夏广良、曾月明曾撰文《试论管理会计假设》提出了七项假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币时间价值、成本形态分析、目标利润最大化、风险价值可计量。

梁红在《管理会计假设初探》一文中对管理会计假设发表了自己的看法：根据空间范围的限定提出了会计主体分层假设，根据时间范围的限定提出了会计分期弹性假设，根据运行方式的限定提出了持续经营假设，根据计量的限定提出了兼有货币计量与非货币计量假设。

聂顺江在《从内含假设看管理会计理论的适应性》一文中提出了七项假设：对象的明确性假设、目标的确定性假设、方法的独特性假设、效益最大化的一致性假设、未来的确定性假设、信息无成本假设、经济运行的均衡性假设。

2 对各学者提出的管理会计基本假设的简要评析

从上述列举的各学者提出的基本假设来看，大都未能摆脱财务会计基本假设的限制。李天民、夏广明和曾月明等人直接将财务会计的会计主体、持续经营、会计分期假设作为管理会计的基本假设；梁红则是根据近几年一些学者对财务会计基本假设的质疑，将财务会计的基本假设做出修订后来作为管理会计的基本假设。把管理会计基本假设的研究局限在财务会计基本假设的圈子内，虽具有一定的合理性，但由于目前流行的财务会计基本假设也面临着极大的挑战，理所当然以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量为蓝本所构建的管理会计基本假设也难以经受住推敲。

聂顺江所提出的基本假设固然摆脱了财务会计基本假设的限制，但太笼统、太抽象。有一些假设本身缺乏现实意义，如对象明确性假设、未来确定性假设、信息无成本假设等。尽管如此，聂文所提出的基本假设仍能给人一种耳目一新的感觉。在思考管理会计假设时，能够脱离财务会计的窠臼，在方法上足以给人启迪。

四　对管理会计基本假设的重新定位

对管理会计基本假设进行重新的定位，既需要把握住管理会计发展的特点，又需要考虑学科基本假设的内在要求。管理会计的发展具有鲜明的时代特征，例如会计主体就会随着知识经济、网络经济的汇合出现模糊化、虚拟化的趋势。要构建管理会计的基本假设，需要遵循基本假设的构想原则。基于上述分析，参考上文所列举的各学者的观点和首都经贸大学杨世忠教授对管理会计基本假设的看法，笔者所要构建的基本假设包括以下四项：

1 会计主体相关性假设

无论未来会计主体如何变化，管理会计所进行分析核算的主体都是有相应内涵的，管理会计主体不可能是漫无边际的经济实体。但这个实体可能不是特定的、单一的，它可以是管理会计人员所立足的一个特定的主体，也可以是这个主体的分支机构或子公司，甚至可以是它的竞争对手或其他利益相关者。虽然管理会计的主体可能不固定，但这种不固定性是有规律可循的。简而言之，管理会计核算的主体是某种特定内在关系的联合，也可以说，管理会计的主体是利益相关实体的联合。

2 对象可计量假设

衡量一个会计主体的指标可以是定性的，也可以是定量的。但管理会计对主体所核算的内容是定量的，这些内容应具有可计量性。定性指标也是会计主体需要进行管理的内容，但它们不是管理会计所要涉足的领域。定性分析体现得更多的是管理的艺术性，管理会计更注重数字处理的科学性。以定量分析为基础，对主体进行预测、决策，这是管理会计工作的核心所在。

3 行为理性化假设

管理会计对主体所进行的预测、决策分析，是基于主体的决策者是理性人这一前提的。决策者理性化要求他在选择方案时以企业利益最大化为标准，如果没有这一标准，管理会计所进行的任何分析都是没有意义的。

4 货币时间价值假设

管理会计进行的中长期决策应考虑货币的时间价值因素，试图苛求分析简单而忽略时间价值的做法可能会导致决策不理性，这与决策者行为理性化假设相悖。可以说货币时间价值说在财务分析中已成为人们的共识，把这一共识作为管理会计的基本假设是合适的。