税法与民法的对话系列之二:如实开票与处分原则-凯发游戏

税法看上去与民法互不搭界。税务局依据税总的规定或者解读征税，人民法院依据最高法的司法解释或者会议纪要裁判，大家井水不犯河水，在自己的一亩三分地里面说了都是算的。但在一些特别的情形中，税法和民法则会打架，如何解决这些规则的冲突，需要民法与税法加强对话，了解彼此的底线到底在哪里。笔者结合实际的问题，和大家做一个系列的分享。今天谈谈如实开票与处分原则的。

当事人之间做了10元钱的生意，卖方应当向买方开具，买方说我不要10元的发票，只要9元，我自愿放弃1元钱申请开票的权利，这能行吗？

在民法思维中，这当然没有问题，这就是民法中处分原则的体现，当事人可以放弃或者处分自己的权利。典型案例可以参见高级人民法院(2014)皖民二终字第00202号三亚和利实业发展有限责任公司、兆信炉料有限公司买卖纠纷案民事判决书。省高级人民法院判决认为，“兆信公司要求三亚和利公司开具22636709.63元专用发票，低于应开具的22636710.17元，其诉请应予支持。”很显然，安徽省高级人民法院的意思是，只要不超出应当开具发票的范围，接收货物的一方对于开票金额是可以自行选择的。这就是典型的处分原则的民事思维方式。

在税法的眼中，上述裁判可能就存在严重问题了，这等于是人民法院通过判决的方式认可当事人虚开发票。尽管金额很小，只有不到1元钱，但性质相同。尤其裁判者是省高级人民法院，其影响的范围很是很大的。

无论专票还是普票，如实开具发票都是的基本义务。

《中华人民共和国发票办法》第二十条所有单位和从事生产、的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

《增值税专用发票使用规定（国税发[2006]156号）》第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：

（一）齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖专用章或者发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

根据上述规定，芜湖兆信公司要求三亚和利公司开具22636709.63元增值税专用发票，低于应开具的22636710.17元，违反了发票管理的规定，有可能受到税务机关的行政处罚，同时，发票将无法进行增值税抵扣，在列支税前时可能也会遇到困难。

永亮点评

案件的深度背景不了解，不知道芜湖兆信公司申请开票时为什么一定坚持少几毛钱，以至于需要安徽高院需要通过判决的方式作出正式的认定。但从客观效果来说，这确实是给法院“挖了个坑”，当然法官也未必意识到这一点。安徽高院的民事判决，在发票开具的这个点上，我认为是不正确的。交易的双方，无论受票方还是开票方，都必须遵守税法的规定，发票的开具更多属于义务，而不是权利，不应适用民法中的处分原则。

据笔者检索，最高院已经于2015年提审此案（中华人民共和国最高人民法院民事裁定书(2015)民申字第339号），如果尚未审结，希望最高人民法院在审理中，能够留意民法与税法冲突的问题，统一民事案件中涉税争议的裁判思路。