出口退税合规要点剖析系列之二-凯发游戏

与转让定价、使用费等领相似，出口也是一个必须兼顾海关、税务以及合规的领域。结合笔者所的三起骗取出口退税行政处罚诉讼案件，和大家分享一下出口退税中应当注意的合规要点。

结合所代理的案件，笔者认为，外贸企业在办理出口退税时，要有证据意识。

外贸企业应当亲力亲为，对上游生产企业进行考察，并留下足够的，以避免留下“四自三不见”的口实。

“四自三不见”的提法，最早出现在《国家税务局、经贸部关于出口企业以“四自、三不见”方式成交出口的产品不予退税的通知》（国税发[1992]156号）中，指出口企业在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行交易。凡是具备“四自三不见”特征的交易，就极有可能被认定为骗取出口退税。

从商业的角度来讲，外贸行业从事“四自三不见”业务存在合理性。比如，在正常的外贸代理业务中，上游工厂出于被外贸企业“跳单”、客户流失的考虑，往往不会让外贸企业接触外商和客户。而且，即使见到了客户、见到了出口产品，大多数外贸企业也仅仅停留在“看一看”的层面，没有意识到应该进行证据保全。

从合规防范的角度来看，在大额的出口退税交易中，外贸企业要避免出现“四自三不见”的判定，应当具有事先的风险防范意识，就是否见过出口产品、是否见过供货货主、是否见过外商等通过摄像或者公证的方式予以固定，以便在税务机关调查当中能够拿出足够的证据。

在证据的保全方面，千万不要停留在税务机关负举证责任的认识上，认为要证明企业骗税，税务机关要拿出全部的证据，企业什么也不用干，只要就税务机关的证据提出质疑就好。真实的执法场景中，实际上更多地奉行的是“谁主张、谁举证”的原则，税务机关认为企业“四自三不见”，企业认为没有“四自三不见”，企业就必须自行拿出证据来推翻税务机关的认定。

像我们所代理的案件中，即使税务机关已经经过了函调的程序，但税务机关却并未出示函调中对企业有利的内容，这些材料，都是我们作为代理律师通过政府信息公开的渠道获取的。