建筑服务与税(十三)兼营与混合销售-凯发游戏

关于兼营和混合销售一直以来都是一个颇有争议的问题，虽然改36号文件，对兼营还是混合销售做了一些规定，但规定的既不很明确，也不很具体。对于建筑服务更是如此。

“自产货物 建安服务”“外购设备 安装服务”的经营模式在建筑服务量存在，如果按混合销售，则适用9%的。如果按兼营，则分别使用13%和9%的税率。

兼营，还是混合销售，定性的不同税率相差很大，为了解决这一问题，国家税务总局连续出台了两个文件。即《关于进一步明确有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号，以下简称“11号公告”)、《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号。以下简称42号公告），对建筑服务的兼营和混合销售进一步加以了明确。

11号公告规定，销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。换句话说，纳税人又生产，又安装属于兼营，而不是混合销售，应当分别计算缴纳增值税额。

42号公告规定，“销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”对该条规定，我的理解是，纳税人外购货物并提供安装服务，是兼营，还是混合销售，纳税人可以自己选择。如果选择了兼营，那么安装服务可以适用简易计税。