企业重组与所得税(2)债务重组-凯发游戏

在生产经营的过程中，企业是很正常的一件事情，但在超过了一定限度，企业就无法再继续经营下去，在这种情况下，企业除了就必须进行债务的重组。

所谓的，简单一点说，就是债务人还不起债了，或者由人与债务人双方协商，或者经法院裁定，达成债权人少收一点，债权人少还一点的协议。

债务重组债务人可以采取以非性清偿债务，也可以将债权转为股权等一种或多种方式完成债务重组。

企业的债务重组，在所得税上有两种处理方式，即一般税务处理和特殊税务处理。

一、一般性税务处理又分为减免债务、以非抵偿债务、债权转为股权三种形式

1、对减免债务的。简单一点的说，就减免金额债权人确认，债务人确认所得。

2、 对非货币资产抵偿债务的。应分为两个步骤：第1个步骤，以转让；第2个步骤，以转让取得的资金清偿债务。债务人确认非货币性资产转让所得及债务重组所得；债权人确认债务重组损失。

3、 对于债权转股权的。债权人就债务低于股权公允价值的差额确认债务重组的损失；相反债务人确认所得。

二、特殊性税务处理

企业的债务重组要适用特殊性税务处理，必须首先满足以下两个条件：

1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 

2.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性。

在满足以上两个条件的情况下特殊税务处理，又分为减免债务、以非货币性资产抵偿债务、债权转为股权三种情况。

1、减免债务的。减免的金额如果达到该企业年应纳税所得额50%以上。那么所减免的金额应在5个年度内均匀的计入应纳税所得额。比如，甲公司当年应纳税所得额为100万。乙公司减免甲公司的债务50万。那么甲公司所取得的50万，不能一次性计入企业的应纳税所得额，而应在5年内均匀计入该企业应纳税所得额。乙公司确认债务重组损失50万元。

2、非货币性资产清偿债务。非货币性资产清偿债务与减免债务的税务处理保持一致。

3、债权转股权。债权转股权的特殊性税务处理，债务人不确认所得，债权人也不确认损失。股权的以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。