限售股转让的营业税和增值税:是否征收 如何征收-凯发游戏

无论是还是，买卖的价差，都要征税。但是，尤其是公司上市之前的东，在公司上市后，转让股票，是否按照转让股票，计算价差征收营业税或增值税呢，一直不是特别清楚。《关于试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号，以下简称“53号公告”），明确了如何确定限售股的购入价，实际是明确了应该计算价差征收增值税，同时规定以前没有缴纳营业税的，也要比照执行。

本文结合营业税、增值税和征管法的有关规定，分析以下问题：

一、购入股票与转让股票的营业税

二、转让股权不征收营业税

三、原始股东转让股票的营业税

四、应该缴纳增值税

五、转让股票应征增值税的销售额

六、股息和股权转让收入的增值税

七、转让限售股营业税可以追征几年？

一 购入股票与转让股票的营业税

根据营业税的有关规定，购入股票，不征收营业税，但是转让股票，征收营业税。

《营业税注释（试行稿）》（国税发[1993]149号，以下简称“149号文”）规定：“或购入商品行为，不征收营业税。”

存款行为不征收营业税，是指存款利息不征收营业税。所以，无论是个人还是企业，存款，都不征收营业税。

购入金融商品行为不征收营业税，也是指购入金融商品取得的收入，不征收营业税，所以，购入股票取得股息，只要不转让股票，不征收营业税。

但是，转让股票就要按照转让金融商品，征收营业税了。怎么征呢？《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，以下简称“16号文”）规定：“金融企业（包括和，下同）从事股票、买卖业务，以股票、债券的减去后的余额为营业额。买入价依照制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”

也就是说，a公司100元购入某支股票，105元卖掉，持有期间取得股息3元，则应征收营业税的营业额是：

105-(100-3)=105-97=8

二 转让股权不征收营业税

尽管股票是股权的，但是在营业税中，股权和股票的政策不同。《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号，以下简称“191号文”）规定：“对股权转让不征收营业税”。

也就是说，转让非的股权，不征收营业税。

三 原始股东转让股票的营业税

根据上述规定，买卖股票按照金融商品转让，征收营业税，转让股权，不征收营业税。那么，原始股东在公司上市发行股票之前，持有股权，上市之后变成了股票，转让这类股票，需要按照买卖股票缴纳营业税吗？

这个问题，理解不一，做法不一。

支持征税的理由是，既然是卖股票，就要征税，只是购入股票的价格如何确定，没有规定。有些地方的税局，就按照上市时的发行价，或者折股的价，作为购入股票的价格。

反对征税的理由是，原始股东持有的股权变成的股票，没有购入股票的过程，按照买卖股票征税，缺乏法律依据，如何确定购入价格，也没有规定。

跳出具体的税法规定，根据一般的原理，对公权而言，法无授权则不可为，对私权而言，法无禁止则可为。税务局应依法征税，应依法纳税，在是否纳税不清楚的情况下，纳税人可以选择不纳税，税务局应选择不征税。

四 转让限售股应该缴纳增值税

原始股东持有的股权，许多属于限售股。53号公告关于如何确定限售股买入价的规定，实际是明确了转让限售股，应该缴纳增值税，同时也明确应该缴纳营业税。

限售股的购入价，根据不同的情况，有不同的确定方法。

（一）形成的限售股

上市公司实施改革时，在股票复牌之前形成的原非股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的为买入价。

（二）首次公开发行股票形成的限售股

公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（）的发行价为买入价。

（三）重大形成的限售股

因上市公司实施重大重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的为买入价。

五 转让股票应征增值税的销售额

在营业税，持有股票期间取得的股息，应冲减购入股票的价格，实际是计入营业额，征收营业税的。那么，营改增之后呢？

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

也就是说，营改增后，没有将持有期间的股息，作为价差征收增值税的规定。还是按照上面的例子，a公司100元购入某支股票，105元卖掉，持有期间取得股息3元，则应征收增值税的销售额是：

105-100=5

六 股息收入与股权转让收入的增值税

根据营业税的有关规定，取得股息收入，只要不转让股票，股息收入不征收营业税，转让股权，也不征收营业税。那么营改增之后呢？

股息收入，转让非上市公司股权收入，是否征收增值税？

根据营改增的法规，尽管目前没有的规定，但是也没有征税的规定，股息收入和转让股权收入，不征收增值税。

不征税与免税不同。不征税，是指不在征税范围，是不需要发文明确的，只要没有征税的依据，就不征税。免税，是指在征税范围，有纳税义务，只不过免除了纳税义务，这是需要明确规定的。

七 营业税可以追征几年？

53号公告，自2016年起施行，此前已发生未处理的事项，比照执行，也就是纳税人转让限售股，应追缴营业税。那么，往前追几年呢？

根据征管法第52条的规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收。”

限售股的营业税问题，是否可以适用上述条款呢？应该是可以的，因为税法不清楚，才导致转让限售股的纳税人，没有缴纳营业税。53号公告自2016年9月1日执行，因此，在2013年9月1日前，转让限售股，没有缴纳营业税的纳税人，不用按照53号公告补营业税。