浅谈中小民营企业的实际税负-凯发游戏

最近微信朋友圈谈税务问题谈的热火朝天，连国家税务总局网站也发了篇《“死亡税率”引发的税负问题思考》，看来微信朋友圈的力量不可低估。

除了真正能做税务筹划的那些大咖们，企业里的财务人员在公共场所对税务问题谈论的并不多，营改增之前哪个企业没有点小猫腻？悄悄做了就可以了，说的多了会带来不必要的麻烦。

营改增及金税三之后，税务环境发生了很大的变化，企业想做点猫腻的空间没有了，那该说的想说的就要说出来了。想必没有多久，大概还会有更多与税务有关的话题出现，营改增和金税三期把口袋扎起来了，口袋说见《闲聊营改增和金税三期对中小企业的影响》，大家不用忙活着偷税漏税，大把的精力可以转向分析税务政策的合理性了。

国内企业对数据的分析和运用还处于起步阶段，包括国家税务证总局网站上这两天发的几篇文章，里面用的数据还是gdp、imf统计口径，并且说“我国的宏观税负水平总体上还是比较低的。当然，由于不同税种的计税依据不一，税率设定不同，对企业而言，衡量企业税负的轻或重，不能简单片面只看税率的高低，税率并不等于税负，应当从多维度综合衡量。”因为不研究宏观经济，所以对宏观税负水平连基本的判断都没有，但不论不同税种的计税依据怎样的不一，企业实际税负也是有规律可循的，并不太可能是跳跃无规律的。

当年在纸媒做财务的时候，就发现每年的净利润和实际缴纳的税金的金额相差不多，比如每年2000万的净利润，那实际交税也在2000万左右。因为那时只知道这一家企业是这样的，所以也只能作为个人的一个小经验而已，后来又走了几家企业，发现只要是照章纳税，还真的是实际交税的金额和净利润差不多。2016年炒的很热闹的“格力”被“野蛮人入侵”事件，只记得董明珠说格力一年的净利润是150亿，上交的税金也差不多是这个数（150亿），终于可以有借机把自己的想法成文了。但因为这么多年主要精力是放在内部管理方面对税务的关注是比较少的，所以想法不免偏颇。

用制造业做个测算，目前国内很多制造业也在转型，不论怎样的转型、高中低端制造业都会存在，这个根基是不能失掉的，所以用制造业来做测算是有一定的代表性。中小民营企业的股东主要是个人，个人股东更关注自己实际到手的利润是多少。下面两张表中是两种企业所得税税率下的企业税负测算表（制造业的毛利率能达到30%算是比较好的企业了）：

25%企业所得税率的企业税负测算表

注1：毛利率视同增值率；

注2：假设期间费率（销售费用、管理费用、财务费用）占销售额的15%；

注3：税负是指税额占销售额的比例；

注4：股东税后所得是指股东个人所得税后所得额占销售额的比例。

15%企业所得税率的企业税负测算表

注1：毛利率视同增值率；

注2：假设期间费率（销售费用、管理费用、财务费用）占销售额的15%；

注3：税负是指税额占销售额的比例；

注4：股东税后所得是指股东个人所得税后所得额占销售额的比例。

通过这两张表可以看出，企业所缴纳的税额和股东分红基本持平，也就是五五分。从中小企业股东的心理来说，经营企业交税是应该做的，但拿出一半交税，对于承担经营风险的个人股东来说，是不太情愿的。另外，股东需要用一定比例的税后利润（通常不超过税后利润的30%）来激励管理层，这样股东个人的投资收益会减少。当投资收益达不到预期的时候，个人投资的积极性会降低，所以税负高了未必能多收税。

从个人的角度来说，投资实业，扣除成本后的利润如果30%交税（增值税、企业所得税、个人所得税）70%分红（含给管理层的激励），那个人投资的情愿程度就会高很多，民间投资的积极性会很高。

如果企业的实际税负能降低，个人投资创业的积极性会高涨、偷税漏税减少（金税三后基本没有什么空间了），税基将会扩大，国家的实际税收收入未必会减少。国家税收除了国防、教育、医疗等必要支出外，公务员人工费用应该也是很大的一笔支出。公务员支出占税收的比例大概会是多少？他们所在区域税收也间接反映了公务员们服务所带来的价值，税负太高企业都跑了，这时他们自己也会平衡。

既然说到税负，也说到公务员了，不妨也说说国企。作为垄断资源的国企，假设扣除成本费用后的利润30%交税、50%企业利润、20%奖励给经营管理层，会不会皆大欢喜？

目前高新企业的企业所得税税率是15%，另外有加计扣除，实际税负还会低一点，但刚成立不久的民营企业很难符合条件；另外，随着企业向高毛利产品转型，增值税还是蛮高的，尽管营改增，但并没有从本质上降低增值税税负，当然，税务环境是比以前公平了，所以小企业要想成长起来还是非常困难的。

这两年国家比较支持服务业，但服务业的成本大部分是人工成本，是不可以抵扣的，并且人工成本还要缴纳个人所得税，个人所得税也是间接地由企业承担的（匡算下来至少占企业销售收入的1%—2%），实际的税负不会比制造业低。

当制造业转型，毛利率升高（超过30%）时，增值税的税负比较高，此时可以考虑拆分业务，将设计、服务等服务性质的业务与制造业务分开，服务业务适用服务业的税率，这样基本能保持增值税税负在5%左右。今天写的有点杂有点乱，大家将就着看吧。